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A公司于2013年12月29日以20000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年l2月31日，A公司又出资7500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。

（1）2013年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。

（2）2014年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及其个别报表中相关资产、负债的账面价值如下表所示。

分析：

（1）确定A公司个别财务报表对B公司长期股权投资的成本。

2013年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20000万元。

2014年12月31日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7500万元。

A公司个别报表该项长期股权投资在2014年12月31日的账面余额为27500万元。

（2）编制合并财务报表时的处理

①商誉的计算：

A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=20000-25000×70%=2500（万元）

在合并财务报表中应体现的商誉总额为2500万元。

②所有者权益的调整：

合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=27500×20%=5500（万元）。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例（20%）计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元之间的差额　2000万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。

借：资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　2000

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　2000