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长江公司于2013年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的所有者权益，对大海公司能够施加重大影响，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。

2013年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。购买日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

大海公司2013年度实现净利润1000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

2014年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积2200万元，盈余公积280万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。

2014年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。

已知：原30%股权在该日的公允价值为3915万元。

长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。

假定不考虑所得税和内部交易的影响。

要求：

（1）编制2013年1月1日至2014年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

（2）计算2014年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。

（4）在购买日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。

（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。

（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵消分录。

答案：

（1）

①2013年1月1日

借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　3100

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100

借：长期股权投资——成本　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　200（11000×30%-3100）

　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　200

②2013年12月31日

借：长期股权投资——损益调整

　　　　　　　　294{［1000-（300-100）÷10］×30%}

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　294

借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　60

　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　60

③2014年1月1日

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　5220

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5220

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　3654

　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　3300

　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　294

　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　60

（2）长期股权投资账面价值=（3100+200+294+60）+5220=8874（万元）。

（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（3915+5220）-12300×70%=525（万元）。

（4）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　300

（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额

=3915-（3100+200+294+60）=261（万元）。

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　261

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　261

将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益

借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

（6）

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　资本公积　　　　　　　　　　　2500（2200+300）

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　4320

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　525

　贷：长期股权投资　　　　　　　　9135（3915+5220）

　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　3690