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增值税应纳税额的计算（P360）

（一）计税方法

1.一般计税方法

（1）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

（2）计税销售额＝（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或者个人的含税价款）÷（1＋适用的增值税税率）

2.简易计税方法

（1）应纳税额＝销售额×征收率

（2）计税销售额＝（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1＋征收率）

（3）不得抵扣进项税额。

解释1：小规模纳税人适用简易计税方法计税。

解释2：一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

解释3：财政部和国家税务总局规定的特定应税服务包括（但不限于）：（1）试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客车等；（2）试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

（二）计税销售额的确认

1.全额

计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部价款和价外费用。

2.差额

差额征税的方法是营业税常用的一种税基确认方式，此次营改增试点对某些项目继续沿用了此方法。

3.混业经营

纳税人应税服务混业经营的，应分别核算适用不同税率和征收率以及免税和免抵退税应税服务项目的含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。

（三）差额征税

1.差额征税的项目

（1）试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

（2）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

（3）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

（4）自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。

2.差额征税扣除价款的凭证

（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

（2）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。

（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证。

（4）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

（5）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

（四）进项税额

1.准予抵扣的进项税额

（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

（3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额；

（4）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

2.不得抵扣的进项税额

（1）用于“适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。

（2）接受的旅客运输劳务。

（3）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

解释：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。