【推荐】中级会计师最新模拟题 中级会计师最新讲义 注册税务师讲义下载

【推荐】怎样才能一次通过中级会计师三门？注册后试听

销售额的界定

1.销售额是否含增值税

（1）销项税额=不含税销售额×增值税税率

（2）不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

解释：（1）商业企业的“零售价”肯定含税；（2）增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税；（3）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入；（4）混合销售中的“非增值税应税劳务”金额视为含税收入。

2.价外费用

（1）价外费用（价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等）无论在会计上如何核算，均应计入销售额。

（2）下列项目不属于价外费用：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（a）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（c）所收款项全额上缴财政。

3.包装物押金

（1）收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限（未逾期），单独核算的，不并入销售额。

（2）收取的1年以内的押金但超过合同规定期限（逾期），单独核算的，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。

（3）收取的1年以上的押金，一般应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。

（4）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。

4.商业折扣

（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

（2）未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

5.以旧换新

（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。

（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。（2012年单选题）

6.以物易物

双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。

解释：在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

7.组成计税价格

解释：在视同销售中：（1）有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可；（2）没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。

（1）不征消费税的

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

（2）征收消费税的（从价定率计征消费税的）

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）