四、简答题

1. 

【答案及解析】

（1）该企业2010年所得税前可扣除的管理费用：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；由于15720×5‰＝78.6（万元）＜140×60％＝84（万元），准予扣除78.6万元。 
该企业2010年所得税前可扣除的管理费用＝1520-140+78.6＝1458.6（万元）

（2）该企业2010年所得税前可扣除的销售费用：

广告费、业务宣传费扣除限额 ＝15720×15％＝2358（万元），实际发生额=700＋140＝840（万元），可以据实扣除。 
该企业2010年所得税前可扣除的销售费用=930（万元）

（3）该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额：

企业直接向某学校捐赠40万元，不得在税前扣除；企业通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额=15720+18-10410-1730.75-1520-930-600-100=447.25（万元）

公益性捐赠的扣除限额=447.25×12%=53.67（万元），因此通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，只能在税前扣除53.67万元。

该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额=53.67（万元）

（4）该企业2010年应纳税所得额：

企业取得的国债利息收入18万元免征企业所得税；新技术开发费280万元可加计扣除50%。

该企业2010年应纳税所得额=15720-10410-1730.75-1458.6-930-600-53.67-280×50%=396.98（万元）

（5）该企业2010年应纳所得税额=396.98×25%=99.25（万元）。

2. 

【答案及解析】

（1）该企业2010年所得税前可扣除的销售费用：

广告费扣除限额 ＝（5000+200）×15％＝780（万元），小于实际发生额900万元，本年度只能税前扣除780万元。
该企业2010年所得税前可扣除的销售费用=1340-900+780=1220（万元）

（2）该企业2010年所得税前可扣除的管理费用：

企业之间支付的管理费不得在税前扣除，所以该企业2010年所得税前可扣除的管理费用=960-30=930（万元）

（3）该企业2010年所得税前可扣除的财务费用：

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

该企业2010年所得税前可扣除的财务费用=200×5%×9/12=7.5（万元）

（4）该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额：

支付客户违约金20万元和法院诉讼费7万元可以在税前扣除；税收滞纳金3万元和非广告性质赞助支出50万元不得在税前扣除。

该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额=80-3-50=27（万元）

（5）该企业2010年应纳税所得额：

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。因此投资收益34万元为免税收入。

企业实际支付的合理的工资、薪金可以据实扣除，不需要做纳税调整；

工会经费的扣除限额=72×2%=1.44（万元）

职工福利费的扣除限额=72×14%=10.08（万元）

职工的教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8（万元）

因此工会经费、职工福利费、职工教育经费需要调整应纳税所得额=（2.16-1.44）+（15.16-10.08）=5.8（万元）
该企业2010年应纳税所得额=5000+200-2200-320-1220-930-7.5-27+5.8-100=401.3（万元）

（6）该企业2010应纳所得税额=401.3×25%=100.33（万元）。

3． 

【答案及解析】

该企业财务人员计算的企业所得税税额是不正确的。具体有以下几处错误：

（1）税前列支的广告费不符合规定。

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

企业当年的广告费扣除限额=5500×15%=825（万元），实际发生的广告费支出900万元超过了当年广告费的扣除限额，只能在税前列支825万元，所以需要调增应纳税所得额=900-825=75（万元）。

（2）税前列支的管理费用不符合规定。

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；发生额×60%=50×60%＝30（万元）＞ 5500×5‰＝27.5（万元），所以准予税前扣除的业务招待费为27.5万元，应调增应纳税所得额=50-27.5=22.5（万元）。

企业内营业机构之间支付的租金不得在税前扣除，因此支付给企业内其他部门的租金50万元，应调增应纳税所得额。

准予在税前扣除的管理费用为960-50+27.5-50=887.5（万元），应调增应纳税所得额=960-887.5=72.5（万元）。

（3）税前列支的财务费用不符合规定。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准予扣除。准予扣除的利息支出=500×5%=25（万元）；

准予在税前扣除的财务费用=180-40+25=165（万元），应调增应纳税所得额=180-165=15（万元）。

（4）税前列支的营业外支出不符合规定。

企业通过公益性社会团体向自然灾害地区的捐款80万元，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在税前扣除的捐赠支出=600×12%=72（万元）。

因逾期还贷向银行支付的罚息20万元，可以在税前扣除。

准予在税前扣除的营业外支出=72+20=92（万元），应调增应纳税所得额=100-92=8（万元）。

（5）该企业2010年应纳税所得额=600+75+72.5+15+8=770.5（万元）。

（6）该企业2010年应缴纳企业所得税税额=770.5×25%=192.63（万元）。

4． 

【答案及解析】

（1）该企业境内、境外所得的应纳税额=（100+20+14）×25%=33.5（万元）

（2）A国所得的抵免限额=33.5×20/（100+20+14）=5（万元）；在A国实际缴纳的所得税税额=20×20%=4（万元），低于抵免限额，可以全额抵免。

（3）B国所得的抵免限额=33.5×14/（100+20+14）=3.5（万元）；在B国实际缴纳的所得税税额=14×30%=4.2（万元），高于抵免限额，按抵免限额3.5万元抵免。

（4）该居民企业2010年实际在我国缴纳的企业所得税税额=33.5-4-3.5=26（万元）。