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统计师考试辅导：会计凭证与账簿(一)

第四部分 会计凭证与账簿

一、会计凭证

(一)会计凭证的意义

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。

合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点

(二)会计凭证的种类

通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。

1、原始凭证：

原始凭证;又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，它是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。不能证明经济业务发生和完成情况的各种单据，如：对账单、请购单、购销合同等不能作为原始凭证。

(1)原始凭证按照不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。

①外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票等

②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的

原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如;购入材料收入库后填写的收料单、生产产

品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等。

(2)自制原始凭证按照填制方法不同，分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。

一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单

累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单。

汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。

2、记账凭证

记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。

(1)原始凭证与记账凭证的区别

填制人员不同：原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制

填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制

填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类

发挥作用不同：原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据

(2)记账凭证的分类

按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证。分为现金收款和银行存款收款凭证。

付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证。

转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证。

对于经济业务比较简单，规模较小，收付业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证。

(三)原始凭证的填制和审核

1、原始凭证的基本内容：

原始凭证一般应具备以下基本内容

(1)原始凭证的名称

(2)填制原始凭证的日期

(3)接受原始凭证的单位名称

(4)经济业务的内容(数量、单价和金额);

(5)填制单位签章

(6)有关人员签章;

(7)凭证附件。

2、原始凭证的填制要求

① 记录要真实：

②内容要完整

③手续要完备，即原始凭证的有关签章要齐全，以保证其经济责任。

④填写规范：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

⑤编号要连续

⑥填制及时

3、原始凭证的审核

(1)形式上的审核

(2)实质上的审核——真实性、合法性、合理性

经审核的原始凭证应根据不同情况处理。

对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入帐

对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续

对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

(四)记账凭证的填制与审核

1、记账凭证的基本内容：

记账凭证的名称和编号;

填制记账凭证的日期;

经济业务摘要;

经济业务涉及的会计科目及记账方向

经济业务涉及的金额;

所附原始凭证张数;

会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员签章。

2、记账凭证的填制要求

(1)记账凭证摘要简明

(2)业务归类明确

(3)会计分录正确

(4)填写内容完整

(5)凭证连续编号

(6)凭证附件齐全

(7)空行应予注销

(8)该错方法正确

填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

已经登记入账的记账凭证发现错误的处理：

当年内发现填写错误时：可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

如果会计科目没有错误，只是金额错误：如果错误的金额大于正确的金额，只需要将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，用红字填写，表明调减;如果错误的金额小于正确的金额，中需要将正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字另编一张调整的记账凭证，表示调增。

发现以前年度记账凭证有错误的：应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

3、记账凭证的填制方法——见教材

注意：出纳必须根据经会计主管或指定人员审核无误的收付款凭证办理收付款业务

对于涉及“现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

4、记账凭证的审核

(1)内容是否真实

(2)项目是否齐全

(3)会计分录是否正确

(4)书写是否正确