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统计师考试辅导：会计凭证与账簿(二)

二、会计账簿

(一)会计账簿的意义

会计账簿是以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页组成的，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。它是会计账户的表现形式。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的桥梁

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式;账户是内容。

(二)会计账簿的种类

1、按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿

(1).序时账簿

序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。

普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿;

特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置现金日记账和银行存款日记账。

(2).分类账簿

分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类分别登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以总括反映经济业务的账簿。总账对明细账具有统驭和控制作用。

明细分类账簿简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。明细账是对总账的补充和具体化。在实际工作中，每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不同的总账账户设置所属的明细账。

(3).备查账簿

备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是根据会计凭证登记的账簿;同时它也没有固定的格式。如：租人的固定资产登记簿、应收票据的备查账等。

2、按外形的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿

(1).订本式账簿

订本式账簿简称订本账，是指在未启用前就把一定数量的自负固定装订成册的账簿。订本账可以避免账页散失和防止抽换账页，确保账簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账，不便于记账人员的分工。总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。

(2).活页式账簿

活页式账簿简称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或抽减账页的账簿。活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人员的分工、记账，但账页容易散失、抽换。活页账在会计年度终了时，应及时装订成册，妥善保管。明细账多采用活页账。

(3).卡片式账簿

卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿。卡片账的卡片通常装在卡片箱内，不用装订成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用，但卡片容易丢失。一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。

(三)会计账簿的设置与登记

1、 设置账簿的原则——见教材372

2、 账簿的基本内容——封面、扉页、账页

3、日记帐的设置与登记

现金日记账和银行日记账一般采用三栏式订本式账簿。

4、总分类账簿的设置与登记

总分类账一般采用三栏式的订本式账簿，总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。

5、明细分类账的设置和登记

明细分类账一般采用活页式账簿，其格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式

(1)三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只要求提供价值指标的账户，如：应收账款、短期投资、长期投资、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。

(2)多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、制造费用等账户的明细分类账。

(3)数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“收入”、“支出”、“结余”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户，如：原材料、库存商品等账户的明细分类账。

不同类型经济业务的明细分类账，可以根据各单位业务量的大小和管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔定期汇总登记。固定资产、债权、债务的明细分类账一般应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品以及收入、费用等明细分类账，既可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

(四)结账与对账

1、结账：将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，期末按照规定的方法对本期内的账簿记录进行小结，结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期或转入新账。实际工作中，一般采用划线结账的方法。

2、对账是指为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。对账工作每年至少进行一次。

对账的内容包括

(1).账证核对

核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记帐目是否正确。

(2).账账核对

核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。

(3).账实核对

核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对;银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对;各种财务明细账账面余额与财务实存数额相核对;各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。

(4)账表核对。将会计账簿记录与会计报表的有关内容进行相互核对，做到账表相符。

三、会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。——详见教材

例题：

1、下列原始凭证中属于外来原始凭证的有( )

A.提货单

B.发出材料汇总表

C. 购货发票

D.领料单

答案：C

2、记账凭证的填制是由( )进行的

A.出纳人员

B. 会计人员

C. 经办人员

D.主管人员

答案：B

3、在审核原始凭证时，对于内容不完整，填制有错误或手续不完备的原始凭证，应该( )

A.拒绝办理，并向单位负责人报告

B.予以抵制，对经办人员进行批评

C.由会计人员重新填制或予以更正

D.予以退回，要求更正、补充以至重新填制

答案：D

4、下列凭证中属于自制原始凭证的有( )

A.购进发货票

B. 销售发货票

C. 限额领料单

D. 发出材料汇总表

答案：BCD

5、下列明细分类账中，可以采用多栏式格式的是( )

A.应付账款明细分类账

B. 待摊费用明细分类账

C.库存商品明细分类账

D. 管理费用明细分类账

答案：D

6、下列项目中，( )是连接会计凭证和会计报表的中间环节

A.复式记账

B.设置会计科目和账户

C.设置和登记账簿

D.编制会计分录

答案：D

7、下列项目中，可以采用数量金额式格式的是( )

A.银行存款日记账

B.应收账款明细分类账

C.库存商品明细分类账

D. 材料明细分类账

答案：CD