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　　案例二
　　(一)资料
　　2011年3月，某审计组对乙公司2010年度财务收支进行审计．有关销售与收款和采购与付款循环审计的情况和资料如下：
　　1．负责销售与收款循环和采购与付款循环的审计人员在对乙公司相关内部控制进行测评时，了解到该业务循环部分职责分工如下：
　　（1）销售部门负责人批准客户的赊销信用
　　（2）对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制。
　　（3）出纳员负责记录应收账款总账和明细账
　　（4）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产
　　2．乙公司2010年12月主营业务收入有大幅增加，2010年度财务报表已于2011年1月31日对外报出。2011年2月发生多笔销售退回业务。
　　3．乙公司销售给A公司产品计936万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定：试运行一个月并终验合格后支付货款，交货日期为2010年11月20日。实际执行情况：乙公司于2010年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2010年12月25日，发票日期为2010年12月25日。乙公司确认2010年度该项销售收入800万元。
　　4．审计人员取得了由乙公司编制的应收账款明细表，审查应收账款是否真实、准确。针对肯定式函证，被函证客户未能在规定时间内回函，应寄发第二次询证函。
　　5．乙公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审计，审计人员决定选取有代表性的应付账款帐户和函证对象进行函证。
　　(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
　　56． “资料1”中，符合内部控制职责分工要求的有：
　　A．销售部门负责人批准客户的赊销信息
　　B．验收部门人员应独立于仓库保管人员
　　Ｃ．出纳员负责记录应收账款总账和明细账
　　Ｄ．应付款项记账员能够接触有价证券和其他资产
　　【答案】B
　　【解析】销售部门负责人不能负责批准客户的赊销信息，防止其为增加业绩而放宽信用标准；出纳员不能负责记录应收账款总账和明细账；应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产。
　　57． “资料2”中，审计人员应实施的审计程序有：
　　A．审查销售退回是否冲减了退回当月的主营业务收入和主营业务成本
　　B．审查销售退回是否在2010年度财务报表附注中进行了充分披露
　　C．审查销售退回的原因及批准手续
　　D．结合应收账款函证程序，审查期末发生销售业务的真实性
　　【答案】ACD
　　【解析】乙公司2011年2月发生多笔销售退回业务，无需在2010年度财务报表附注中进行了充分披露。
　　58． “资料3”中，销售给A公司产品的销售业务，审计人员认为乙公司不能确认销售收入，理由是：
　　A．销售合同规定有误
　　B．在安装完毕并检验合格后才能确认收入
　　C．安装或检验任务是销售合同的重要组成部分
　　D．货款尚未收到
　　【答案】BC
　　【解析】销售A公司，相关合同约定：试运行一个月并终验合格后支付货款，交货日期为2010年至11月20日。安装验收报告日期为2010年12月25日。由于安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，试运行一个月并终验合格后确认该项销售收入。
　　59． “资料4”中，审计人员二次函证的情况有：
　　A．存在该顾客     B．账款已还，不愿再回复 C．坏账损失发生   D．询证函邮寄丢失
　　【答案】BCD
　　【解析】二次函证的情况：账款已还，不愿再回复；坏账损失发生；根本不存在该顾客；询证函邮寄丢失。
　　60.“资料5”中，审计人员确定函证对象正确的做法：
　　A．通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证
　　B．为确定函证对象，审计人员应在函证前预先向公司采购部门取得本期供应商一览表
　　C．对金额较大、欠账时间较长的应付账款应进行函证
　　D．对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证
　　【答案】BC
　　【解析】函证对象包括：内控有缺陷；无对帐单；应付账款金额较大；欠账时间较长；核对时发现账证不符；余额为零；往来频繁；变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。