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2013年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2013年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。P公司A商品每件成本为1.5万元。2013年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2013年年末结存A商品100件。2013年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
2014年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2014年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2013年和2014年与存货有关的抵消分录（编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响）。
答案：
P公司2013年和2014年编制的与内部商品销售有关的抵消分录如下：
（1）2013年抵消分录
①抵消内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 800（400×2）
贷：营业成本 800
借：营业成本 50
贷：存货 50［100×（2-1.5）］
②抵消计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2013年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150（万元），计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）
因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2013年合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产 7.5
贷：所得税费用 7.5
（2）2014年抵消分录
①抵消期初存货中未实现内部销售利润
借：期初未分配利润 50
贷：营业成本 50
②抵消期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本 40
贷：存货 40［80×（2-1.5）］
③抵消期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 20
贷：期初未分配利润 20
④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4（20/100×20）
贷：存货——存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备
2014年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为40万元，本期应抵消的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货——存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2014年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112（万元），计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元）
因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产期末调整金额=12-12=0。2014年合并报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产 7.5
贷：期初未分配利润 7.5
借：所得税费用 7.5
贷：递延所得税资产 7.5
