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2011年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废。
2011年度,甲公司销售各类商品共计50 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计50 000万分,客户使用奖励积分共计20 000万分。
2011年年末,甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有80%使用。
2012年客户使用奖励积分8 000万分,2012年年末,甲公司估计2011年度授予的奖励积分将有70%使用。
2013年客户使用奖励积分6 000万分,至2013年12月31日,2011年度授予的奖励积分剩余部分失效。
要求:
(1)计算甲公司2011年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录;
(2)计算甲公司2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录;
(3)计算甲公司2013年度因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
答案:(1)2011年授予奖励积分的公允价值=50 000× 0.01=500(万元);销售商品应当确认的收入=50 000-50 000 ×0.01=49 500(万元),递延收益部分2011年确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=20 000÷(50 000×80%)×500=250(万元),2011年确认的收入=(50 000-500)+250 =49 750(万元)。
借:银行存款 50 000
贷:主营业务收入 49 500
递延收益 500
借:递延收益 250
贷:主营业务收入 250
(2)递延收益部分2012年累计确认的收入(因奖励积分部分累计确认的收入)=28 000÷(50 000×70%)×500=400(万元),2012年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150(万元)。
借:递延收益 150
贷:主营业务收入 150
(3)最后一年应将剩余递延收益全部确认为收入,即2013年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100(万元)。
借:递延收益 100
贷:主营业务收入 100