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某有茶具进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2014年2月份，期初留抵进项税额5万元，购进货物允许抵扣的进项税额为140万元，内销产品销项税额为51万元，出口产品离岸价为人民币2400万元，假设该企业适用增值税税率为17%，退税率为15%。则下列账务处理中，属于该企业出口退税业务应编制的会计分录是（）。（会计分录中的单位为“元”，下同）
A.
借：主营业务成本 3 140 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 3 140 000
B.
借：其他应收款 3 600 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 3 600 000
C.
借：其他应收款 460 000
贷：应交税费——多交增值税 460 000
D.
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
3 140 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 3 140 000
答案：D
解析：
第一步：计算不得免征和抵扣税额
当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）
不得免征和抵扣税额=2400×（17%-15%）=48（万元）
第二步：计算当期应纳税额
当期应纳税额=内销的销项税额-（当期进项税额-第一步计算的数额）-上期留抵税额
本月应纳税额=51-（140-48）-5=-46（万元）
第三步算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率
免抵退税额=2400×15%=360（万元）
第四步比较：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：
应退税46万元
注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。
第五步确定免抵税额：第三步算尺度的免抵退税额与第四步比较确定的应退税额的差额为当期的免抵税额。
本月出口抵减内销产品应纳税额即当期免抵税额=360-46=314（万元）
账务处理为：
借：主营业务成本 480 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 480 000
借：其他应收款 460 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）460 000
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
3 140 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 3 140 000
