2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（89）：控制环境
控制环境
（一）控制环境的含义
控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。（一方水土养一方人，环境是土壤）
【注意】财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。
（二）了解控制环境的要求
（1）注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。
（2）在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。
（三）了解控制环境的要素
1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
主要考虑的因素包括：
（1）被审计单位是否有书面的行为规范并向所有员工传达；
（2）被审计单位的企业文化是否强调诚信和道德价值观念的重要性；
（3）管理层是否身体力行，高级管理人员是否起表率作用；
（4）对违反有关政策和行为规范的情况，管理层是否采取适当的惩罚措施。
2.对胜任能力的重视
考虑主要因素包括：
（1）财务人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度匹配的胜任能力和培训；
（2）管理层是否配备足够的财务人员以适应业务发展和有关方面需要；
（3）财务人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能。
3.治理层的参与程度
考虑主要因素包括：
（1）治理层相对于管理层的独立性；
（2）成员的经验和品德；
（3）采取措施的适当性；
（4）与内部审计人员和注册会计师的互动等。
4.管理层的理念和经营风格
考虑主要因素包括：
（1）管理层对内部控制重视程度；
（2）是否实施有效监督；
（3）管理层的经营风格，风险偏好者还是风险规避者；
（4）管理层收到有关内部控制缺陷及违规事件的报告时是否做出适当反应。
5.组织结构及职权与责任的分配
考虑主要因素包括：
（1）被审计单位是否有明确的职责划分，是否将业务授权、业务记录、资产保管和维护、业务执行的责任分离；
（2）数据处理和管理的责任划分是否合理；
（3）是否针对授权交易建立适当的政策和程序。
6.人力资源政策与实务
政策与程序（包括内部控制）的有效性，通常取决于执行人。人力资源政策与实务涉及招聘、培训、考核、咨询、晋升和薪酬等方面。
【笔记】环境框框图：将控制环境看做正方形，正方形的“顶、底、两边”均牢实可靠，则正方形（控制环境）才可靠。
【关注】
（1）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。
（2）注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。
（3）虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险。
（4）控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。例如，将控制环境与对控制的监督和具体控制活动一并考虑。
（5）在小型被审计单位，可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，特别是在管理层与其他人员的沟通不够正式但却有效的情况下。因此，管理层或业主兼经理的态度、认识和措施对注册会计师了解小型被审计单位的控制环境非常重要。
【例题·多选题】（2017年）下列要素中，注册会计师在评价被审计单位控制环境时应当考虑的有（ ）。
A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
B.管理层的理念和经营风格
C.人力资源政策与实务
D.对胜任能力的重视
『正确答案』ABCD
『答案解析』控制环境包括：对诚信和道德价值观念的沟通与落实；对胜任能力的重视；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；组织结构及职权与责任的分配；人力资源政策与实务。
【例题·单选题】（2014年）下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报
B.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响
C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险
D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷
『正确答案』A
『答案解析』选项A中，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。
【例题·单选题】（2013年）下列有关控制环境的说法中，错误的是（ ）。
A.在审计业务承接阶段，注册会计师无须了解和评价控制环境
B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果
C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的
D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑
『正确答案』A
『答案解析』在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价，所以选项A不正确。
