2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（83）：被审计单位财务业绩的衡量和评价

2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（83）：被审计单位财务业绩的衡量和评价

被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。因此，注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。
　　1.了解的主要方面
　　在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：
　　（1）关键业绩指标（财务或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；
　　（2）同期财务业绩比较分析；
　　（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；
　　（4）员工业绩考核与激励性报酬政策；
　　（5）被审计单位与竞争对手的业绩比较

　　2.关注内部财务业绩衡量的结果
　　内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或趋势。在这种情况下，管理层通常会进行调查并采取纠正措施。与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险。例如，被审计单位与同行业其他单位相比具有异常快的增长率或盈利水平，此类信息如果与业绩奖金或激励性报酬等因素结合起来考虑，可能显示管理层在编制财务报表时存在某种倾向的错报风险。

　　【例题·多选题】在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息有（　）。
　　A.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据
　　B.同期财务业绩比较分析
　　C.员工业绩考核与激励性报酬政策
　　D.被审计单位与竞争对手的业绩比较

『正确答案』ABCD
『答案解析』注册会计师应当了解被审计单位财务业绩衡量和评价的以下情况：
　　（1）关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据；
　　（2）同期财务业绩比较分析；
　　（3）预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；
　　（4）员工业绩考核与激励性报酬政策。

【例题·综合题】A和B注册会计师负责审计W公司2019年度财务报表。
　　资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况部分内容摘录如下：
　　（1）在2018年实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2019年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2019年的平均销售增长率是12%。

『正确答案』

3.考虑财务业绩衡量指标的可靠性
　　如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。
　　【注意】注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。这些压力既可能源于需要达到市场分析师或股东的预期，也可能产生于达到获得股票期权或管理层和员工奖金的目标。受压力影响的人员可能是高级管理人员（包括董事会）也可能是可以操纵财务报表的其他经理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达到奖金目标操纵财务报表。