2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（82）：被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
1.目标、战略与经营风险
目标是企业经营活动的指针。企业管理层或治理层一般会根据企业经营面临的外部环境和内部各种因素，制定合理可行的经营目标。
战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。为了实现某一既定的经营目标，企业可能有多个可行战略。
经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。管理层有责任识别和应对这些风险。
不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，在调整的过程中也可能导致经营风险。
注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：
（1）行业发展
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长。
（2）开发新产品或提供新服务
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加。
（3）业务扩张
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确。
（4）新的会计要求
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加。
（5）监管要求
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加。
（6）本期及未来的融资条件
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会。
（7）信息技术的运用
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合。
（8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响
例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整。
2.经营风险对重大错报风险的影响
经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念。前者比后者范围更广。
注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险。
并非所有经营风险都会导致重大错报风险。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。
经营风险可能对各类交易、账户余额和披露的认定层次或财务报表层次的重大错报风险产生直接影响。
【例题·单选题】（2017年）下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。
A.多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险
B.经营风险通常不会对财务报表层次重大错报风险产生直接影响
C.经营风险可能对认定层次重大错报风险产生直接影响
D.注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险
『正确答案』B
『答案解析』经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。
3.被审计单位的风险评估过程
管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分。
【例题·多选题】以下对注册会计师了解经营风险的说法中，恰当的有（ ）。
A.经营风险可能源于不恰当的目标和战略
B.注册会计师有责任识别或评估所有经营风险
C.经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表
D.经营风险可能对某些交易、账户余额和披露认定产生重大而且直接的影响
『正确答案』AD
『答案解析』选项B、C不恰当。经营风险的范围很广泛，并不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财务后果，不一定都影响财务报表。
