2020年注册会计师《审计》冲刺讲义(72):风险评估程序综合题
【例题·综合题节选】
(真题改编)资料一:2019年初,甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日,同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司2019年员工队伍基本稳定。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
年份 | 2019年未审数 | 2018年已审数 |
应付职工薪酬 | 6 | 5 |
要求:针对资料一,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用)的哪些认定相关。将答案直接填入下列表格内。
是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
『正确答案』
是否可能表明存在重大错报风险(是/否)) | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
是 | 由于每月薪酬发放日被推迟到次月5日,2019年末应付职工薪酬余额应达到约一个月的全部职工薪酬水平,但甲公司2019年末应付职工薪酬余额仅6万元(与上年末余额基本接近),明显偏低,可能存在2019年末少计应付职工薪酬的风险 | 应付职工薪酬/(营业成本、存货/销售费用) | 完整性 |
(真题改编)甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
甲公司于2019年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自2019年2月起大幅减少了T产品的产量,并于2019年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10%。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):
年份 | 2019年未审数 | 2018年已审数 | ||||
产品 | S产品 | T产品 | 其他产品 | S产品 | T产品 | 其他产品 |
营业收入 | 32340 | 3000 | 20440 | 0 | 28500 | 18000 |
营业成本 | 27500 | 2920 | 19800 | 0 | 27200 | 15300 |
存货 | S产品 | T产品 | 其他存货 | S产品 | T产品 | 其他存货 |
减:存货跌价准备 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
要求:针对资料一,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
是否存在重大错报风险 | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
【笔记】
假设2019年S产品与2018年T产品销售数量一样:
则2019年S产品收入为:
28500(1+10%)=31350
2019年S产品成本为:
27200(1+2%)=27744
2019年S的预期毛利率为:(31350-27744)/31350=11.5%
2019年S的账面毛利率为:(32340-27500)/32340=14.97%
所以存在毛利率高估的风险。
『正确答案』
是否存在重大错报风险 | 理由 | 财务报表项目名称 | 财务报表项目认定 |
是 | S产品的平均售价比T产品高约10%,原材料平均价格相比上年上涨了约2%,S产品的2019年毛利率却比T产品2018年毛利率高10个百分点,可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险 | 营业收入 | 发生完整性 |
T产品已经不再销售,但2019年末还有库存,可能存在少计存货跌价准备的风险 | 存货 | 计价和分摊 |