2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（71）：风险评估程序和信息来源
1.风险评估程序
为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”，主要包括：
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
（2）分析程序；
（3）观察和检查。
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
类别 | 询问对象 | 询问内容 |
1 | 管理层和财务负责人 | ①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 |
【笔记】
竞争对手如果开发了新的产品，导致被审计单位的产品卖不出去，那么注册会计师基于这个了解，预期被审计单位收入应该下跌，如果被审计单位的报表收入没有下跌，反而上涨，那么收入就存在高估风险。同样，竞争对手开发了新产品，被审计单位的产品卖不出去，或者要降价去卖，注册会计师基于了解，预期现有的存货可能就需要计提跌价。如果被审计单位没有计提跌价，那么存货的跌价准备就存在重大错报风险。
了解客户是大企业还是小客户，大企业的资信比小客户要好，大企业形成的应收账款的可收回性就要高。
类别 | 询问对象 | 询问内容 |
2 | 治理层 | 了解编制财务报表的环境 |
3 | 内部审计人员 | 了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施 |
4 | 参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工 | 评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性 |
5 | 内部法律顾问 | 了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）和合同条款的含义等 |
6 | 营销或销售人员 | 了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排 |
【笔记】
法律顾问
诉讼——进展——未决——预计负债 or 或有事项
预计负债确认条件：
①过去的交易或事项形成的现实义务；
②该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
③该项义务的金额能够可靠地计量。
例如，被审计单位有一项重大诉讼，且经过法务部顾问的推测有90%的可能性败诉，且70%的机率赔100万元，30%的概率赔200万元，应当想到是否涉及预计负债的计提，最有可能赔偿100万，被审计单位的财务人员若未计提预计负债，则预计负债的完整性存在重大错报风险。
售后责任：
附不附退货条款？
（2）实施分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
例如，注册会计师通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，注册会计师通过对被审计单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，而销售单价并未变化。注册会计师预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使注册会计师得出结论：营业收入和销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。
【笔记】
了解到的情况：原材料成本在相关期间内上升，而销售单价并未变化。
预期：毛利率下降
实际：毛利率相当
毛利率高估---收入高估或成本低估
收入高估---收入：发生、应收账款：存在
成本低估---营业成本：完整性、存货：存在
如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果可能仅初步显示（不能作为直接证据）财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。例如，被审计单位存在很多产品系列时，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果可能仅初步显示销售成本存在重大错报风险，注册会计师需要对每一产品系列进行毛利率分析（由宏观到微观，逐步缩小范围）。
风险评估类综合题如何使用分析性程序？
资料一 非财务信息
行业低迷、宏观经济环境不利；存货销路不畅、技术更新，新产品替换老产品；客户回款不力；原材料价格上涨。
资料二 财务信息
你的预期VS账面记录
基于对非财务信息的分析，注册会计师对财务信息作出预期，并将该预期和被审计单位提供的财务信息进行比较，不一致的地方可能存在重大错报风险。
