2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（68）：识别出的错报

2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（68）：识别出的错报

识别出的错报★★
　　1.错报的定义
　　错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报作出的必要调整。
　　错报可能是由于错误或舞弊导致的。
　　2.导致错报的事项
　　（1）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；
　　（2）遗漏某项金额或披露；
　　（3）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；
　　（4）注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。
　　【笔记】
　　

　　3.明显微小错报
　　（1）注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。
　　这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
　　（2）如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
　　（3）注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
　　（4）在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断，同时可能考虑以下因素：
　　①以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
　　②重大错报风险的评估结果；
　　③被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
　　④被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
　　（5）注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。
　　①如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较少的错报，可能考虑采用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。
　　②如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能采用较高的临界值。
　　（6）注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%—5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。

　　4.累积错报
　　为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报。

　　5.对审计过程识别出的错报的考虑
　　（1）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；
　　（2）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
　　审计过程中累积错报的汇总数接近确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。
　　注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。

　　【例题·单选题】（2018年）下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（　）。
　　A.明显微小错报是指对财务报表整体没有重大影响的错报
　　B.注册会计师无需累积明显微小的错报
　　C.如果无法确定某错报是否明显微小，则不能认定为明显微小
　　D.金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报

『正确答案』A
『答案解析』明显微小错报的汇总数是明显不会对财务报表整体产生重大影响的，选项A的描述过于宽泛。

　　【例题·多选题】（2017年）下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有（　）。
　　A.财务报表整体的重要性
　　B.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平
　　C.实际执行的重要性
　　D.明显微小错报的临界值

『正确答案』BCD
『答案解析』 财务报表整体重要性水平，不管是计划的还是实际执行的，必须制定且只有一个；特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平可能制定，如有，可以制定多个；实际执行的特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平，如有，可以制定多个；明显微小错报临界值，必须制定，且可以制定多个。
　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为实际执行财务报表整体重要性的3%-5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值，也就是说重分类错报可以有另外的明显微小错报临界值。

　　【例题·单选题】（2013年）对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（　）。
　　A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
　　B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
　　C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
　　D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

『正确答案』D
『答案解析』注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报，而不是所有错报，更正的错报不包括明显微小的错报，所以选项D正确。

　　【例题·单选题】（2012年）下列关于错报的说法中，错误的是（　）。
　　A.明显微小的错报不需要累积
　　B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
　　C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
　　D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

『正确答案』C
『答案解析』错报包括两个方面：
　　①某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；
　　②根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。