2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（65）：重要性水平的确定实务案例
【实务案例】重要性水平的确定
资料：ABC游乐园有限公司为位于某市的一家私营企业。以前年度均由甲会计师事务所进行年度审计，审计调整较少，且近年来利润处于较稳定水平。
现取得ABC游乐园2019年损益表（单位：元）相关信息如下表：
表ABC游乐园2019年损益表（单位：元）
收入 | 2019年 |
日门票收入 | 14776460 |
年票收入 | 13781889 |
团体票收入 | 16830802 |
食品销售收入 | 11433084 |
小商品销售收入 | 4750906 |
广告收入 | 950000 |
停车收入 | 3419887 |
其他收入 | 93133 |
合计 | 66036161 |
成本 | |
食品 | 3122426 |
小商品 | 1916879 |
合计 | 5039305 |
营业利润 | 60996856 |
全职人员工资及福利费 | 9275140 |
临时工工资及福利费 | 10783449 |
市场活动费 | 3316060 |
维修保养费 | 939853 |
供给成本 | 3741313 |
外部服务费 | 652616 |
水电费 | 1810841 |
保险费 | 580908 |
房产税 | 5213503 |
诉讼费 | 300000 |
差旅费 | 121906 |
办公室费用 | 1576776 |
折旧费 | 6982075 |
固定资产报废收益/损失 | |
固定资产减值损失 | 5490000 |
其他 | 475471 |
利息费用/（收入） | （53933） |
51205978 | |
税前利润 | 9790878 |
所得税费用 | （2467301） |
经常性业务净收益/（损失） | 7323577 |
2019年7月游乐园发生一起过山车事故导致4人受伤，游乐园计划将该设备永久关闭，相应的诉讼费用及减值准备已计提。
要求：
（1）请根据上述资料填写下列表格并确定相关重要性水平。
表1
财务报表整体重要性水平 | 使用的基准 | 依据 | 经验百分比 | 依据 |
表2
实际执行的重要性 | 扣减百分比 | 依据 |
【答案】（1）表1
财务报表整体重要性水平 | 使用的基准 | 依据 | 经验百分比 | 依据 |
760,000即（9,790,878（税前利润）+5,490,000（固定资产减值损失））×5% | 将经常性业务税前利润调整为不含非经常性减值损失的金额 | 使用税前利润为基础（营利性企业）。 | 扣除非经常性减值损失后的经常性业务税前利润的5% | ABC游乐园有限公司是一家营利性实体。 |
实际执行的重要性 | 扣减百分比 | 依据 |
570,000 | 25% | 当确定实际执行的重要性水平时可使用50%至75%的百分比；对于ABC公司而言使用25%的扣减百分比较为恰当，主要由于下列因素： |
【确定重要性水平审计工作底稿】
重要性水平评估表
被审计单位名称：华荣化工 | 索引号：RA-4 |
内容：重要性水平评估 | 会计期间：2019年1月1日—12月31日 |
编制：王明 | 复核：陈华 |
日期： 2020年1月6日 | 日期：2020年1月6 |
重要性水平评估 | 年份或项目 | 利润总额 | 营业收入 | 资产总额 | 净资产 |
前3年平均数（元） | |||||
当年未审数（元） | 9,229,843 | 33,551,753 | 47,835,726 | 28,446,567 | |
重要性参考标准（元） | |||||
重要性标准（比例）（%） | 5 | 1 | 1 | 1 | |
重要性标准（绝对值）（元） | 461,492 | 335,517 | 478,357 | 284,465 | |
华荣化工财务报表层次重要性水平取整数确定为280,000元。 | |||||
说明 | 重要性水平的评估适用于利润比较稳定、收入较低、资产规模不大的企业 | ||||
【例题·单选题】（2018年）下列情形中注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
A.以前期间的审计经验表明被审单位的内部控制运行有效
B.被审单位面临较大的市场竞争压力
C.注册会计师首次接受委托
D.被审计单位管理层能力欠缺
『正确答案』A
『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
【例题·单选题】（2017年）下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比来确定实际执行的重要性的是（ ）。
A.首次接受委托的审计项目
B.以前年度调整较少的项目
C.处于高风险行业、面临较大市场竞争压力
D.存在值得关注的内部控制缺陷
『正确答案』B
『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：
（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
【例题·单选题】（2012年）下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性
『正确答案』D
『答案解析』以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越小，而不是接近财务报表整体的重要性，所以选项D不正确。
【例题·多选题】（2011年）在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（ ）。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.被审计单位管理层和治理层的期望值
『正确答案』ABC
『答案解析』确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：
①对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
②前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
③根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
