2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（62）：重要性的含义
【案例导引】-重要性
重要性是一个容忍度的概念。比如说路人甲实际口袋里有100元，路人乙问审计师这个人口袋里有多少钱，审计师调查后说有99元，后来实际证明是100元，差1元，路人乙一想，就差1元，算了，这种情况下审计师披露的数据的误差是报表使用人可以接受的。但如果差10元，估计路人乙就不答应了，审计师披露的数据就会被认为误差让人难以接受，报表使用人就会跳起来。这样看来，误差与真实值越小审计师的工作就越出色，但是另外一个问题就是越出色的工作就要做得越细致，越细致的工作意味着越多的成本，这就与审计高效的精神有背离了。
那么我们就要寻找一个中间状态，比如说5元以下路人乙能接受，5元以上就不能，那么这个5元就是路人乙最大的错误容忍度，那我们就可以卡着这个差异去做工作，这样既能满足报表使用人的要求，又能节省审计师的成本，做到既有效果又有效率。这个5元的卡儿，就是计划的报表层重要性的概念。而对于审计师来说，要保持一定的谨慎性，最好不要卡的那么紧，给自己发现的错误打点儿富余，比如说25%吧，那么我们工作的时候就以3.75元（实际执行的重要性）作为我们可以接受的误差标准，这样即使事后证明我们还有少量的错误没有发现，如果差异不足1.25元的话，整体的误差也不会超过5元（计划的报表层重要性）。
这个25%的富余，就是我们常说的打折扣的概念，而3.75元就是实际执行的报表层重要性的概念。
再比如说，路人甲把他的钱分装在了10个口袋里，假如其中有一个口袋，比如A口袋，审计师调查的差异与实际金额差异超过3元，路人乙就不能接受。那么，尽管10个口袋调查的总差异没有超过5元，而A口袋的差异为3元，路人甲依然不能接受。而3元就是A口袋特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的概念。
又比如说，路人甲把他的钱分装在了10个口袋里，那么我们审计师审计的时候需要对每个口袋里的钱数都进行审计，如果这种情况下我们还以3.75元作为我们审查的标准的话，有可能一个口袋差1元，10个口袋加起来就是10元了，就大于计划的报表层重要性了。因此我们引入明显微小错报的概念，用报表层重要性5元除以10，一份就是0.5元，用这个作为我们审计每个口袋里钱数的误差就显得比较合理了。而这里的口袋类似于我们实际工作中的会计科目、或者会计科目的明细，每个科目或者明细的可容忍误差加起来才是会计报表层的重要性。
因此每个科目大于明显微小错报的金额我们都要提请被审计单位调整，若被审计单位不同意调整，我们就需将其汇总至未更正错报汇总表，若最后的未更正错报汇总数大于财务报表整体重要性，我们就需出具保留意见或否定意见的审计报告。
有一点需要说明的是我们审计的基本原则是Double E（Effective and Efficient），因此大家在确定报表重要性的时候要充分考虑具体项目的实际情况（比如说报表使用人的态度，报表的使用用途等），不可只顾着照搬计算公式，各科目容忍度也可能会有一些灵活把握的因素。
到底什么是重要性？简单说：
重要性水平相当于判断是不是重大错报的临界值，如果大于这个临界值，就说企业错报是重大的，如果小于这个临界值则可能说明错报是不重大的。
【思考】
为什么说小于临界值的错报可能是不重大的，是不是还存在小于临界值但是错报是重大的情况？
是的，应该从规模和性质两个方面来考虑重大错报。比如，重要性水平是10万，企业的错报是50万，则这笔错报在规模上就是重大的；另一方面是性质，也就是对报表的影响程度，比如：重要性水平是100万元，企业本年净利润是40万元，此时有一笔错报是70万元，低于重要性水平，但是如果更正了这笔错报则企业的净利润将变为-30万元，企业本期将从盈利变为亏损，因此这笔错报影响很重大，也属于重大错报。
【理解要点】
（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
提示：错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或者性质的影响，或者受到两者的共同影响。（需要CPA作出适当的职业判断。）
（3）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
【例题·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（ ）。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响
『正确答案』C
『答案解析』判断某事项对财务报表是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
