2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（55）：审计的前提条件
审计前提条件：
为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时：
★采用的财务报告编制基础是否是可接受的；
★管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的。
（1）适用的财务报告编制基础的作用
①管理层编制财务报表的基础；
②注册会计师对财务报表进行审计的标准。
（2）确定财务报告编制基础的可接受性
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：
①被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织（红十字会：民间非营利组织会计制度））；
②财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；
③财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；
④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
比如，假设奥迪特会计师事务所承接大地银行股份有限公司2019年财务报表的审计委托，该银行是一家已在中国境内上交所上市的金融企业，那么“审计的前提条件”之一是评价该银行2019年财务报表是否依据“企业会计准则和金融企业会计制度”编制。
如果注册会计师确认该银行采用“企业会计准则”和“金融企业会计制度”编制2019年财务报表，则注册会计师得出结论是“大地银行股份有限公司管理层在编制2019年财务报表时采用了可接受的财务报告编制基础”。
即第一个“审计的前提条件”满足。
一般公司——企业会计准则
“三非”小企业——小企业会计准则
（1）非股票或债券在市场上公开交易的小企业；
（2）非金融机构或其他具有金融性质的小企业；
（3）非企业集团内的母公司和子公司。
【例题·多选题】（2016年）下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（ ）。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的目的
C.法律法规是否规定不适用的财务报告编制基础
D.财务报表的性质
『正确答案』ABCD
『答案解析』在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：
第一，被审计单位的性质；
第二，财务报表的目的；
第三，财务报表的性质；
第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见
（1）管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任：
①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；
②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（2）就管理层的责任达成一致意见的4件事
①按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；
②注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；
③注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；
④管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
说明：
如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。
因此，为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定以下两个方面的事项：
①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；
②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。
【例题·单选题】（2018年）下列选项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（ ）。
A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
B.管理层向注册会计师提供必要的工作条件
C.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
D.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的所有重大错报
『正确答案』D
『答案解析』审计工作的前提条件包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）。（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。选项D不属于审计的前提条件的内容。
【例题·多选题】（2013年）为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。
A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
B.确定被审计单位是否存在违反法律法规行为
C.确定被审计单位的内部控制是否有效
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任
『正确答案』AD
『答案解析』为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师主要应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的、就管理层的责任达成一致意见，所以选项A、选项D正确。
