2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（47）：审计工作底稿的归档

2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（47）：审计工作底稿的归档

1.审计工作底稿的变动

【例题·单选题】（2019年）下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（　）。
　　A.对审计工作底稿进行分类和整理
　　B.删除被取代的审计工作底稿
　　C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿
　　D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论后达成一致意见的审计证据列入审计工作底稿

『正确答案』C

『答案解析』审计报告日后获取的管理层书面声明属于新获取的审计证据，不属于事务性变动。

【例题·多选题】（2014年）下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有（　）。
　　A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
　　B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
　　C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
　　D.归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A和选项B中，在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的变动；选项C中，归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿；选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求。

【例题·单选题】B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
　　B注册会计师对乙公司2019年度财务报表出具审计报告的日期为2020年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2020年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（　）。
　　A.2020年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一个生产车间，导致生产全部停工
　　B.2020年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。2019年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2019年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
　　C.2020年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2019年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
　　D.2020年5月20日，乙公司收回一笔2018年已经注销的应收账款，金额为1000万元

『正确答案』C

『答案解析』选项C，审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。这种情况应当修改审计工作底稿。

2.审计档案的结构　　

（1）审计计划阶段工作底稿　　

（2）特定项目审计程序表　　

（3）进一步审计程序工作底稿　　

（4）审计完成阶段工作底稿　　

（5）沟通和报告相关工作底稿　　

3.审计工作底稿归档的期限　　

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。　　

如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。

【例题·单选题】下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（　）。

A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内
　　B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内
　　C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内
　　D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内

『正确答案』A

『答案解析』审计工作底稿的归档期限：如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　4.审计工作底稿的保存期限
　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

【例题·简答题】（2017年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
　　要求：针对上述事项（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　（1）A注册会计师在审计工作底稿中记录了与甲公司治理层沟通过、且在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项是否将其确定为关键审计事项及理由，但未记录与治理层通过、但不构成重点关注过的事项的理由。
　　（2）A注册会计师聘请外部专家对乙公司的商誉减值测试进行评估，将专家的工作底稿复印件作为审计工作底稿，原件由专家保存。
　　（3）A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时，在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方作为识别特征。
　　（4）A注册会计师对丁公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑，通过税务机关的发票查询系统进行了验证，因未发现异常，未在审计工作底稿中记录查询过程。
　　（5）2017年3月20日，A注册会计师出具了戊公司2016年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表，A注册会计师与2017年4月3日修改了审计报告，修改部分增加了补充审计报告日期。2017年5月31日，A注册会计师将全部审计工作底稿归档。

『正确答案』
　　（1）恰当。
　　（2）恰当。
　　（3）不恰当。应当以发运单的编号作为识别特征。
　　（4）不恰当。注册会计师应当在审计工作底稿中记录审计的过程。
　　（5）不恰当。审计工作底稿的归档应当在审计报告日后60天内归档，原审计报告日为3月20日，5月31日将全部审计工作底稿归档不符合归档标准。