一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑的因素
审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.拟实施审计程序的性质；（存货监盘、应收账款函证）
3.识别出的重大错报风险；
4.已获取的审计证据的重要程度；
5.识别出的例外事项的性质和范围；
6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；
7.审计方法和使用的工具。
二、审计工作底稿的要素
通常，审计工作底稿包括下列全部或部分要素（8大要素）：
1.审计工作底稿的标题；
2.审计过程记录；
3.审计结论；
4.审计标识及其说明；
5.索引号及编号；
6.编制者姓名及编制日期；
7.复核者姓名及复核日期；
8.其他应说明事项。
1.审计工作底稿的标题
每张审计工作底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间。
2.审计过程记录
在记录审计过程时，应当特别注意以下几个方面：具体项目或事项的识别特征；重大事项及相关重大职业判断；针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。
（1）具体项目或事项的识别特征
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
【关注以下五个例子】
①如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。
②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，银行存款日记账一定金额以上的所有会计分录。（大额双向测试）
③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本，例如，若被审计单位对发运单顺序编号，测试的发运单的识别特征可以是对4月1日至9月30日的发运记录，从第12345号发运单开始每隔125号系统抽取发运单。
④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
⑤对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、观察的地点、人员、各自的责任和时间作为识别特征。
【例题·单选题】B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（ ）。
A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征
B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征
C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征
D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征
『正确答案』B
『答案解析』选项A，应当是将订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征；选项C，应为通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；选项D，应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
（2）重大事项及相关重大职业判断
重大事项通常包括：
①引起特别风险的事项；
②实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；
③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；
④导致出具非无保留意见或者带强调事项段“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。
（3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况
如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。
上述情况包括但不限于：
①注册会计师针对该信息执行的审计程序；
②项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况；
③项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部门的不同意见）的解决情况。
对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿。
3.审计结论
在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。
4.审计标识及其说明
审计标识相当于“图例”，应当说明其含义，并保持前后一致。
5.索引号及编号
6.编制人员和复核人员及执行日期
在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：
（1）测试的具体项目或事项的识别特征；
（2）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；
（3）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
在需要项目质量控制复核的情况下，还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期。
通常，需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。
在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。
【例题·多选题】下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（ ）。
A.通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多
B.在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同
C.识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同
D.针对同一目标获取了不同审计证据，注册会计师可能区分其重要程度进行有选择性的记录
『正确答案』ABCD
『答案解析』上述四个选项，针对审计工作底稿格式、要素和范围的表述都是正确的。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度（选项A）；拟实施审计程序的性质；识别出的重大错报风险（选项C）；已获取的审计证据的重要程度（选项D）；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；审计方法和使用的工具（选项B）。
