2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（45）：审计工作底稿的含义、目的、编制要求、性质
（一）审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。可用于质量控制复核、监督事务所、第三方检查等。
审计工作底稿通常包括和不包括的内容
审计工作底稿包括的内容 | （1）业务约定书； |
审计工作底稿不包括的内容 | （1）草稿的：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿； |
（二）审计工作底稿的编制目的
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：
1.提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；
2.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作；
3.有助于项目组计划和执行审计工作；
4.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；
5.便于项目组说明其执行审计工作的情况；
6.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；
7.便于会计师事务所按照业务质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；
8.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
【例题·多选题】（2016年）下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（ ）。
A.有助于审计项目组计划和执行审计工作
B.便于后任注册会计师查阅
C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录
『正确答案』ACD
『答案解析』注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1.有助于项目组计划和执行审计工作；2.有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号— 对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号— 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计师查阅。
（三）审计工作底稿的编制要求
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：
1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；
3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：
1.审计过程；
2.审计准则和相关法律法规的规定；
3.被审计单位所处的经营环境；
4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
【例题·多选题】（2009年）编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
『正确答案』ACD
『答案解析』有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：1.审计过程；2.审计准则和相关法律法规的规定；3.被审计单位所处的经营环境；4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
（四）审计工作底稿的性质
1.审计工作底稿的存在形式
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
2.审计工作底稿的保存
以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，可以通过打印转换成纸质底稿，并一起归档；同时，单独保存这些电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
3.针对审计工作底稿设计和实施的控制
无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所应当针对审计工作底稿的设计和实施适当的控制，以实现下列目的：
（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；
（3）防止未经授权改动审计工作底稿；
（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
