一、用作风险评估程序
1. 总体要求在风险评估中运用分析程序是 强制要求。但注册会计师 无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。在了解内控时， 一般不使用分析程序。
2. 程序特点分析程序使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户 余额 及其相互之间的关系。具体方法通常是 余额 分析，辅之以趋势分析和比率分析。
3. 具体运用 [ 综合题思路 ]用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率等方面， 形成合理预期，并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势 比较。如比较结果与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，且管理层无法作出合理解释或无法取得支持性证据，应考虑财务报表是否存在重大 错报 风险。
[ 真题 /单选 /2018B]下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是 (
A. 此类分析程序所使用数据的汇总性较强
B. 此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
C. 此类分析程序 通常不需要 确定预期值 [ 必须要 ]
D. 此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析
[ 答案 ]C
)。
[ 真题 /单选 /2016]下列有关分析程序的说法中，正确的是 ( )。
A. 分析程序 是指 注册会计师通过分析 不同财务数据之间 的内在关系对财务信息作出评价
B. 注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的各个方面实施分析程序 [ 了解内部控制时通常不用 ]
C. 细节测试比实质性分析程序 更能 有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平
D. 用于总体复核的分析程序的主要目的 在于 识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
[ 答案 ]B
二、用作实质性程序( 一 )总体要求
实质性分析程序的目的是应对重大错报风险、发现认定层次的重大错报。 它 不是强制程序， 因为：
1. 细节测试同样可能实现目的；
2. 分析程序需要前提和基础，不一定适用于所有认定；
3. 实质性分析程序的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。从审计过程整体来看，注册会计师 不能仅依赖 实质性分析程序，而忽略对细节测试的运用。
( 二 )分析基础 [ 纲领 ]
在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当：
1. 考虑相关认定的重大错报风险和实施的细节测试 (如有 )，确定特定实质性分析程序对这些认定的 适用性 ；
2. 考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价作出预期时使用的数据的 可靠性 ；
3. 评价对金额或比率的预期是否 足够精确 以识别重大错报；
4. 确定已记录金额与预期值之间 可接受的，且无需做进一步调查 的 差异额 。
[ 真题 /综合 /2019B]
甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户 ,主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司 2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000万元，实际执行的重要性为 500万元。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（ 2） A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司 2018年度的借款利息支出，发现已记录金额与预期值之间存在 600万元差异，因可接受差异额为 500万元， A注册会计师要求管理层更正了
100万元的错报。
要求：针对资料四第（ 2）项 ,假定不考虑其他条件 ,指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。差异超过可接受的差异额，注册会计师应当调查该差异，而不是将超出部分直接作为错报。
[ 真题 /综合 /2018A]
上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。 A注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000万元，明显微小错报的临界值为 30万元。
资料四： 下：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如
（ 3） A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司 2017年度的运输费用，已记录金额低于预期值 500万元，因该差异低于 实际执行的重要性 ， A注册会计师认可了已记录金额。
要求：针对资料四第（ 3）项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。应将差异额与可接受差异额比较。
[ 真题 /简答 /2015]
甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户， A注册会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
（ 4） A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为 150万元，实际差异为 350万元， A注册会计师就 超出可接受差异额的 200万元询问了管理层 ，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
要求：针对上述事项，指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [ 答案 ]不恰当。应当针对 350万元的差异进行调查。
（七）针对剩余期间实施实质性分析程序
如在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，应考虑下列因素领 ] ，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力：
1. 实质性分析程序对特定认定的适用性
2. 数据的可靠性
3. 评价预期值的准确程度
4. 可接受的差异额[ 纲
如仅实施实质性分析不足以收集充分、适当的证据，应测试剩余期间控制的有效性或针对期末实施细节测试。
三、用于总体复核
1. 总体要求
是强制要求 ，目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。
2. 程序特点比较和使用的手段与风险评估阶段基本相同；分析的时间、重点、层次不同，数据的数量、质量、详细程度不同。
3. 再评风险如识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑评估的风险是否恰当，计划的审计程序是否充分，是否有必要追加。如识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑评估的风险是否恰当，计划的审计程序是否充分，是否有必要追加。
[ 真题 /单选 /2017]
下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A. 注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次
B. 注 册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 C. 注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同
D. 注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平 [ 答案 ]B
[ 解析 ]总体复核阶段实施的分析程序是为了确定财务报表整体是否与其被审计单位的了解一致。 B中所述目的是风险评估程序中运用分析程序的目的。
[ 真题 /简答 /2015]
甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户， A注册会计师负责审计甲公司 2014年度财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
（ 5） A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为 无需 在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
要求：针对上述事项，指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。
