2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（40）：函证决策的考虑因素
函证决策的考虑因素
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。 在作出决策时，注册会计师 应当考虑以下三个因素：
1. 评估的认定层次重大错报风险
2. 函证程序所针对的认定
3. 实施除函证以外的其他审计程序
除上述三因素外，还 可以 针对被 询证者的适当性考虑下列因素，确定是否实施函证：
1. 被询证者对函证事项的了解。
2. 预期被询证者的客观性。
3. 预期被询证者回复询证函的能力或意愿。
[ 真题 /多选 /2017]下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（）。
A. 评估的认定层次重大错报风险 B. 被审计单位管理层的配合程度 C. 函证信息与特定认定的相关性 D. 被询证者的客观性
[ 答案 ]ACD
[ 解析 ]B影响能否实施函证，而不影响是否（有必要）实施函证。
[ 真题 /简答 /2018B]ABC会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表， 审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（ 3） A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序，因回函显示无差异， A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
要求：针对上述第（ 3）项，指出 A注册会计师做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定 /应收账款坏账准备的计提提供充分、适当的证据。
[ 真题 /简答 /2018B]ABC会计师事务所的 A注册会计师负责审计甲公司 2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（ 3） A注册会计师于 2017年 12月 31日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。函，结果满意。
