2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（39）：审计程序决策和种类

2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（39）：审计程序决策和种类

一、审计程序的决策

利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策： 

1. 选用何种审计程序；

2. 对选定的审计程序，应当选取多大样本规模；

3. 应当从总体中选取哪些项目；

4. 何时执行这些程序。

二、审计程序的种类 [ 检查 /观察 /询问 /函证 /计算 /执行 /分析 ] 1. 检查 [ 风险评估程序 /控制测试 /实质性程序 ]

（ 1）检查记录文件 ：获得的证据的可靠程度取决于记录或文件的性质和来源、相关内部控制的有效性。

（ 2）检查有形资产 ：主要适用于存货、现金、有价证券、应收票据和固定资产等。可为存在提供可靠的证据 ,但不一定能为权利和义务或计价等认定提供可靠的证据。

2. 观察 [ 风险评估程序 /控制测试 /实质性程序 ]查看相关人员正在从事的活动或实施的程序。

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解 [ 削弱了可靠性 ] 。因此，有必要获取其他类型的佐证证据。

3. 询问 [ 风险评估程序 /控制测试 /实质性程序 ]

询问是以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息， 并对答复进行评价的过程。

询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。

[ 真题 /单选 /2018A]下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ）。 

A. 询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序

B. 询问可以以口头或书面方式进行

C. 注册会计师 应当 就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明 [ 见 D18.3J]

D. 询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程

[ 答案 ]C

[ 解析 ]C：就询问获取书面声明是可能的，并非“应当”的。

[ 真题 /综合 /2017B]甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。 A注册会计师负责审计甲公司 2016年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300万元，实际执行的重要性为 210万元。

资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（ 1） A注册会计师收到的一份应收账款回函显示存在 2万元差异，甲公司管理层 解释 系销售返利金额尚未商定所致，因差异较小， A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿， 未实施其他审计程序 [意味着“仅询问” ] 。

要求：

针对资料四第（ 当，简要说明理由。1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰

[ 答 案因。]不恰当，仅实施询问不足以获取充分适当的审计证据/还应当进一步调查差异的原

4. 函证 [ 实质性程序 ]

函证是指注册会计师 直接 从第三方获取 书面答复 以作为审计证据的过程。

通过函证获取的证据 可靠性较高，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。5. 重新计算 [ 验算 /实质性程序 ]

重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

6. 重新执行 [ 控制测试 ]

重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 

7. 分析程序 [ 风险评估程序 /实质性程序 ]

分析程序是指注册会计师通过分析 不同财务数据之间 以及 财务数据与非财务数据之间 的内在关系，对 财务信息做出评价，还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。