2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（37）：审计证据的含义
一、审计证据的含义
审计证据是指为得出审计结论、形成审计意见使用的所有信息，包括会计信息和其他信息。
会计信息和其他信息缺一不可：没有前者，审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别 重大错报风险。
值得注意的是，用作审计证据的其他信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息 [第 19章第 8节 ]是两个不同的概念。
[ 真题 /多选 /2018A]
下列各项中，可能构成审计证据的有（ ）。 A. 注册会计师在本期审计中获取的信息
B. 被审计单位聘请的专家编制的信息C. 注册会计师在以前审计中获取的信息
D. 会计师事务所接受业务时实施质量控制程序获取的信息 [ 答案 ]ABCD
[ 解析 ]审计证据包括会计信息（ A、 C）和其他信息（ B、 D）。
二、审计证据的充分性
充分性是对审计证据数量的衡量，其数量界限与确定的样本量有关。 1. 重要性水平与所需审计证据的数量成反向变动。
2. 要求的保证程度越高，所需审计证据的数量可能越多；
3. 可接受审计风险越低 ,所需审计证据的数量可能越多；
4. 评估的重大错报风险越高 ,所需审计证据的数量可能越多。
初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的证据可能越多；控制测试后评估的控制风险 越低，需要通过实质性程序获取的证据可能越少。
[ 真题 /单选 /2015]
下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。
A. 初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 B. 计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多C. 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多
D. 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 [ 答案 ]A
三、审计证据的适当性 [ 相关性 /可靠性 ]
审计证据的适当性包括相关性和可靠性，事关质量。
审计证据质量越高，需要的审计证据数量 可能越少，但仅靠获取更多的审计证据可能 无法弥补其质量上的缺陷。
（一）相关性 [ 专业逻辑 /说服力 ]
相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 1. 相关性可能受测试方向的影响 [ 应用热点 ]
测试方向包括逆向追查与正向追查两个方向。
（ 1）逆向追查适宜于发现存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报；例如，关心应收账款存在认定，宜从账簿记录中选取应收账款追查到发运凭证。
（ 2）正向追查适宜于发现完整性认定的错报，不适宜发现存在或发生认定的错报。例如，关心应付账款的完整性，宜从供应商对账单追查到应付账款明细账。
2. 相关性可能受审计程序的影响
控制测试用于测试和评价内部控制运行的有效性，不能发现交易、余额、和披露的重大错报； 实质性程序专门用于发现交易、余额、和披露的重大错报。
某些情况下，针对某一认定获取的审计证据可能难以替代针对其他认定的审计证据。
例如，函证回函能够证实应收账款的存在认定，但通常不能证实应收账款的完整性认定。
另一些情况下，不同审计程序获取的证据可能与同一认定相关。如，向银行函证获取的银行函证回函与检查银行对账单获取的证据都能证实银行存款的准确性、计价和分摊认定。
（二）可靠性 [ 真伪问题 /应用 ]
1. 外部独立来源的证据比其他来源获取的证据更可靠；
2. 内控有效时内部生成的证据比薄弱时内部生成的证据更可靠；
3. 直接获取的证据比间接或推论得出的证据更可靠；
4. 以文件、记录形式存在的证据比口头证据更可靠；
5. 从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。
[ 真题 /单选 /2019A]
下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（ ）。 A. 用作审计证据的信息与相关认定之间的关系
B. 审计证据的来源
C. 被审计单位内部控制是否有效 D. 审计证据的存在形式
[ 答案 ]A
[ 解析 ]A影响相关性，而非可靠性。外部独立来源的证据比其他来源获取的证据更可靠（ B
），内部控制有效时的证据具有更高的可靠性（ C） ,以文件、记录形式存在的证据比口头证据可靠（ D）。
[ 真题 /单选 /2018A]
下列有关审计证据的适当性的说法中，错误的是（ ）。 A. 审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响
B. 审计证据的适当性包括相关性和可靠性C. 审计证据的适当性影响审计证据的充分性
D. 审计证据的适当性是对审计证据质量和数量的衡量 [ 答案 ]D
[ 解析 ]D：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。
[ 真题 /综合 /2019A]
上市公司甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事 汽车零部件 [网络回忆版 ] 的研发、制造和销售。 A注册会计师负责审计甲公司 2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 600万元，实际执行的重要性为 450万元，明显微小错报的临界值为 30万元。
资料四
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了进一步审计程序的实施情况，部分内容摘录如下：
（ 2）甲公司客户丙公司通过其自主开发的网上平台对供应商供货进行全程管理，并向供应商开
放查询功能。在对甲公司
2018年度销售给丙公司的产品数量实施测试时，
A注册会计师根据甲公
司 销售人员提供 的网址、账号和密码，登录丙公司网上平台，核对了销售数量， 结果满意 。
要求：针对资料四第（ 2）项 ,假定不考虑其他条件 ,指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。应当核实甲公司销售人员提供的网址、账号和密码的正确性。 /应当认证丙公司网页的真实性。
[ 真题 /综合 /2019B] [ 存货问题，为与上题比对 ]
甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户 ,主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司 2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000万元，实际执行的重要性为 500万元。
资料四
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（ 3）甲公司年末 存入在客户仓库的产品 余额为 2000 万元，由于 无法实施监盘 [其他之（
1）不能实施 ] ，且认为 函证很可能无效 [应当实施其他程序 ] ， A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据 [ 其他程序之（ 3） ] ，查询了 客户网站 上开放给 供应商 [甲公司 ] 的库存信息，据此认可了该项存货的数量。
要求：针对资料四第（ 3）项 ,假定不考虑其他条件 ,指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]恰当。
[ 解析 ]其他程序获取的证据已形成完整链条，结合客户网站信息，符合要求。
[ 真题 /综合 /2017A]
ABC 会计师事务所审计上市公司甲公司 2016年度财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人。
资料四：审计工作底稿记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（ 3）甲公司 2016年末应收票据余额重大， A注册会计师于 2016年 12月 31日检查了这些票据的 复印件 ，并核对了相关信息， 结果满意 。
要求：针对资料四第（ 3）项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
[ 答案 ]不恰当。注册会计师应当检查应收票据原件 /仅检查应收票据复印件不能获取充分、适当的审计证据 /还应实施其他审计程序。
[ 真题 /单选 /2016]
下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（ ）。 A. 可靠的审计证据 是高质量 的审计证据
B. 审计证据的充分性 影响 审计证据的可靠性
C. 内部控制薄弱时内部生成的审计证据 是 不可靠的 D. 从独立的外部来源获得的审计证据 可能 是不可靠的 [ 答案 ]D
