2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（37）：审计过程中对重要性水平的修改
审计过程中对重要性水平的修改
在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性。
由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改计划的重要性，包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平：
1.审计过程中情况发生重大变化；
2.获取新信息；
3.通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化[情况也许没变，但以前了解的不准确]。
如果对计划的重要性进行了修改，尤其是完成阶段重新确定的财务报表整体重要性明显低于在计划阶段初步确定的重要性，注册会计师有必要考虑[6点]对实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的影响，以及对风险评估和风险应对的影响，并考虑是否有必要追加审计程序，以获取与保证程度相应的充分、适当的审计证据。[牵一发而动全身]
附.重要性的类型及其考虑因素
重要性类型 | 考虑因素 |
报表整体 重要性 | 1.被审计单位及其环境的了解 2.审计的目标 3.财务报表各项目的性质及其相互关系 4.财务报表项目的金额及其波动幅度 |
认定层次 重要性 | 1.法律法规或编制基础是否影响使用者对特定项目计量或披露的预期 2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露 3.报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 4.了解治理层和管理层的看法和预期通常是有用的 |
实际执行 的重要性 | 1.对被审计单位的了解（在实施风险评估程序的过程中得到更新） 2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 |
明显微小错报临界值 | 1.以前年度审计中识别出的（已更正和未更正）错报的数量和金额 2.重大错报风险的评估结果 3.治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望 4.财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望 |
整体重要 性基准 | 1.财务报表要素 2.是否存在特定使用者特别关注的项目（利润、收入或净资产） 3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 4.被审计单位的所有权结构和融资方式（债务性融资或权益性融资） 5.基准的相对波动性 |
整体重要 性百分比 | 1.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体 2.财务报表使用者的范围 3.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资 4.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感 |
