2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（36）：确定明显微小错报临界值

2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（36）：确定明显微小错报临界值

确定明显微小错报临界值[报告水位][概念/因素/比例]

（一）明显微小错报的概念

注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，可以不累积[在合理保证的前提下提高审计效率]。注册会计师需要累积达到明显微小错报临界值的每项错报。

明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。如果不确定错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

“明显微小”不等同于“不重大”。重大与不重大的分界线是计划的重要性。明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小，或其性质完全不同）。

确定该临界值需要注册会计师运用职业判断。

[真题/综合/2019A]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零部件的研发、制造和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行的重要性为450万元，明显微小错报的临界值为30万元。

资料五

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项和错报的处理情况，部分内容摘录如下:

（1）A注册会计师对2018年度模具折旧金额实施测试时，发现本年新增的两件模具折旧年限确定有误，分别导致多计折旧300万元和少计折旧285万元。因两项错报抵销后的金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师未累积这些错报。

要求：针对资料五第（1）项,假定不考虑其他条件,指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。两项错报金额均超过明显微小错报临界值，都应当累积。

[解析]评价错报时才考虑错报能否抵销。

[真题/综合/2019A]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零部件的研发、制造和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行的重要性为450万元，明显微小错报的临界值为30万元。

资料三

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（3）针对管理费用的发生认定，A注册会计师拟对金额50万元以上的项目全部实施细节测试，对10万元至50万元的项目采用审计抽样实施细节测试。因10万元以下项目的合计金额低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施审计程序。

要求：针对资料三第（3）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]不恰当。对于识别出的存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

[解析]仅凭金额小于明显微小错报临界值不足以认定其错报是明显微小错报。明显微小错报是指金额与性质都不重要的错报。金额低于明显微小错报临界值的错报也可能是舞弊导致的。

[真题/单选/2018A]

下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（　　）。

A.注册会计师无需累积明显微小的错报

B.明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报

C.金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报

D.如果无法确定某错报是否明显微小，则不能认定为明显微小错报

[答案]B

[解析]一项错报明显微小并不意味着财务报表整体不存在其他重大错报。

[真题/综合/2018A]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。

资料四

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

（4）A注册会计师在测试管理费用及研发费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多记研发支出50万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。

要求：针对资料四第（4）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

[真题/综合/2018A]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。

资料四

A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：

（2）A注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况，因错报金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。

要求：针对资料四第（2）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

（二）确定明显微小错报的临界值的考虑因素[以前/风险/期望/勉强]

1.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；

2.重大错报风险的评估结果；

3.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；

4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。

对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

[真题/多选/2018A]

下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（　　）。

A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额[因素1]

B.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度

C.重大错报风险的评估结果[因素2]

D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求[因素4]

[答案]ACD

[解析]B是确定计划的重要性时应当考虑的因素。

[真题/单选/2016A]

下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无须考虑的是（　　）。

A.重大错报风险的评估结果[因素2]

B.以前年度审计中识别出的错报[因素1]

C.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者

D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望[因素3]

[答案]C

[解析]C是确定财务报表整体重要性的百分比时需要考虑的。

（三）明显微小错报的比例

确定该临界值需要注册会计师运用职业判断。如预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报，如预期被审计单位错报数量较少，则可能采用较高的临界值。

注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值[可见可能有多个]。

[真题/多选/2017B]

下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有（　　）。

A.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平

B.实际执行的重要性

C.明显微小错报的临界值

D.财务报表整体的重要性

[答案]ABC

[解析]整体的重要性水平只能有一个，否则不符合“整体”的含义（不选D），认定层次的重要性是根据具体情况确定的，可能没有，可能有多个（选A）。实际执行的重要性与计划的重要性相对应，至少有一个，也可能有多个（选B）。明显微小错报的临界值通常只有一个，有时也可能有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值（选C）。

[真题/简答/2015B]

ABC会计师事务所首次接受委托[需要更多的谨慎，需要更低的明显微小错报临界值]，审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

（3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%[通常3%-5%，这里选择了3%，与首次接受委托相适应]，该临界值也适用于重分类错报。

要求：指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

[答案]恰当。

[真题/简答/2014B]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

（3）2013年，治理层提出希望[考虑因素之三：以前/风险/期望/勉强]知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。

要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

[答案]恰当。

[解析]确定明显微小错报临界值时，需要考虑被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望。