2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（33）：确定报表整体的重要性水平
确定报表整体的重要性水平[生死水位][原则/基准/百分比]
（一）确定原则
考虑因素：确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。
例外情况：确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。
确定时间：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性[尚未实施风险评估]。
确定方法：运用职业判断，先选定一个基准[定性]，再乘以某一百分比[定量]，作为财务报表整体的重要性。
[提示]确定整体重要性的“四不”：
1.不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
2.不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
3.不考虑风险评估的结果[考虑被审计单位情况及其环境]。
4.不考虑以前年度审计中发现的错报的金额与性质。
（二）选择基准
选择基准时，需要[应当]考虑的因素包括[立足当期/既往不咎]：
1．财务报表要素；
2．是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（利润、收入或净资产）；
3．被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
4．被审计单位的所有权结构和融资方式（债务性/权益性）；
5．基准的相对波动性。
[真题/单选/2014A]
注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位的性质[3/5]
B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性[5/5]
D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目[2/5]
[答案]B
[解析]确定财务报表整体重要性主要基于当前的环境及需求等，不考虑以前年度错报。
就基准而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。
评注：确定基准的性质（以什么为基准）时，只考虑当期情况，不考虑以前年度情况，但确定基准的数量时，需要现在[往往不够]，可能需要考虑以前，也可能需要考虑未来情况。
注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。
在通常情况下，对于以营利为目的的企业，利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。
在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：
（1）修：如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3-5年经常性业务的平均税前利润作为基准；
（2）改：采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为[替代性]基准，如营业收入、总资产等。
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
就基准的数量而言，相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况、本期最新的财务成果和财务状况、本期的预算和预测结果。
评注：确定基准点性质（以什么为基准）时，只考虑当期情况，不考虑以前年度情况，但确定基准的数量时，可能需要考虑以前，也可能需要现在[往往不够]，甚至可能需要考虑未来情况。
表2-1 常用的基准[打蛇打在七寸上]
被审计单位的情况 | 可能选择的基准 |
1.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 | 总资产 |
2.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 | 营业收入 |
3.企业的盈利水平保持稳定 | 经常性业务的税前利润 |
4.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 | 过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）或其他基准，例如营收 |
[真题/单选/2016A]
下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准[尚未评估，无法考虑]
B.对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准[盈利情况稳定才可以]
C.基准一经选定，需在各年度中保持一致[并非一成不变]
D.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
[答案]D
[真题/简答/2015B]
ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：
（1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
要求：指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
[答案]恰当。
[真题/简答/2014B]
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：
金额单位：万元 | |||
项目 | 2013年 （未审数） | 2012年 （已审数） | 备注 |
税前利润 | 50[不稳定] | 2000 | 2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降 |
（1）2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[答案]恰当。
[评注]资料表明甲公司利润大幅波动，考虑以前三个年度税前利润的平均值是恰当的。
如果以前三个年度税前利润都接近于零，考虑以前三个年度税前利润的平均值很可能不恰当，可能需要改用其他基准。
（三）确定百分比
为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。
百分比和选定的基准[金额、性质]之间存在一定的联系。通常，基准的金额越大，适用的百分比越小。例如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。
在确定百分比时，除了考虑[基准的金额与性质、]被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择。这些因素包括但不限于：
1.财务报表使用者的范围；
2.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资；
3.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。
提示：2+3.
对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5％是适当的；
对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的1％是适当的。
[真题/多选/2019A]
下列各项因素中，注册会计师在确定财务报表整体重要性时通常需要考虑的有（ ）。
A.被审计单位所处的生命周期
B.财务报表预期使用者的范围
C.被审计单位所处的行业和经济环境
D.以前年度是否存在审计调整
[答案]ABC
[解析]确定财务报表整体重要性时，不考虑以前年度错报的数量、性质及其调整情况。
