2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（22）：重大错报风险
重大错报风险[两个层次/固有风险和控制风险]
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。
（一）两个层次的重大错报风险
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定；
注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（二）固有风险和控制风险
认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。
固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。
控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，控制风险始终存在。
由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。
[真题/单选/2019]下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
B.重大错报风险可进一步细分为固有风险和检查风险
C.注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险
D．注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险
[答案]B
[解析]认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险，报表层次的重大错报风险不能进一步细分。
[真题/单选/2018A]下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ ）。
A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在
B.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险
C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估
D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险
[答案]A
[解析]A正确：重大错报风险包括报表层风险和认定层风险，属于审计前风险，与审计无关。认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险（选项B错误）。注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对其进行合并评估（选项C错误）。固有风险是控制前风险，不受内部控制的影响。
[真题/多选/2016]下列关于重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。
A.重大错报风险包括固有风险和检查风险
B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
C.在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵销作用
D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化
[答案]CD
[解析]A错：重大错报风险包括固有风险和控制风险，不包括检查风险；财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系，选项B错误。
