2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（21）：合理运用职业判断
仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。
职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
职业判断是注册会计师行业的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注册会计师职业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不可少。
职业判断对于作出下列决策尤为重要：
1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；
2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
4.评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
5.根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；
6.运用职业道德概念框架识别、评估和应对影响职业道德基本原则的不利因素。
[真题/多选/2017]下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。
A.确定财务报表整体的重要性
B.确定审计工作底稿归档的最晚日期
C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作
D.评价审计抽样的结果
[答案]ACD
[解析]职业判断的特征是主观判断。A、C、D都需要主观判断。例如，确定重要性需要选择基准和百分比，利用内部审计需要判断内部审计的客观性和专业胜任能力，实施抽样需要设定可容忍偏差率。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，无须判断。
注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。
注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：
（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；
（2）独立、客观和公正；
（3）保持适当的职业怀疑。
衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：
（1）准确性或意见一致性。即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。
（2）决策一贯性和稳定性。即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。
（3）可辩护性。即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。
注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。
对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：
（1）对职业判断问题和目标的描述；
（2）解决职业判断相关问题的思路；
（3）收集到的相关信息；
（4）得出的结论以及得出结论的理由；
（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
[真题/多选/2018B]注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提高职业判断的可辩护性的有（ ）。
A.注册会计师得出的结论及理由
B.注册会计师解决职业判断相关问题的思路
C.注册会计师收集到的相关信息
D.注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
[答案]ABCD
[解析]对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性:（1）对职业判断问题和目标的描述;（2）解决职业判断相关问题的思路（B）；（3）收集到的相关信息（C）；（4）得出的结论以及得出结论的理由（A）；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间（D）。
[真题/单选/2017]下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。
A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断
C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量
D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面
[答案]B
[解析]A是审计准则对职业判断的定位。B不正确：注册会计师需要对职业判断作出适当书面记录，并不需要对所有职业判断进行记录。C：保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。D属于判断职业判断质量的三个依据之一。
