2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（20）：保持和运用职业怀疑
审计基本要求包括遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑与合理运用职业判断这四个方面。
[真题/多选/2018A]下列各项中，属于审计基本要求的有（ ）。
A.遵守审计准则
B.合理运用职业判断
C.遵守职业道德守则
D.保持职业怀疑
[答案]ABCD
[解析]审计基本要求包括四个方面，即遵守审计准则（A），遵守职业道德守则（C），保持职业怀疑（D）与合理运用职业判断（B）。
一、保持职业怀疑[理解/作用]
职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
（一）职业怀疑应当从下列方面理解：
1．职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念
在这种理念下，注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。
注册会计师不应不加思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。
职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。
2．职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉
这些情形包括但不限于：
（1）相互矛盾的审计证据；
（2）引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息；
（3）表明可能存在舞弊的情况；
（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形
3．职业怀疑要求审慎评价审计证据
审计证据包括支持和印证管理层认定的信息，也包括与管理层认定相互矛盾的信息。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获取的其他方面信息的可靠性，而非机械地完成审计准则要求实施的审计程序。
怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。
虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代审计程序或满足于说服力不足审计证据的理由。
4．职业怀疑要求客观评价管理层和治理层
由于管理层和治理层为实现预期利润或趋势结果而承受内部或外部压力，即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化。因此，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
[真题/单选/2017]下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维
B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉
C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据
D.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作
[答案]D
[解析]A、B、C表述了职业怀疑的内涵和要求。职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，D中假定与客观性原则相悖。
（二）保持职业怀疑的作用
职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：
1.在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
2.在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。
3．评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。
此外，保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要。
[真题/单选/2018A]下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能
B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑
C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素
D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误
[答案]D
[解析]财务报表审计职能提供合理保证，不能提供绝对保证，保持职业怀疑不能使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误。
[真题/单选/2015]下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关
B.职业怀疑是保证审计质量的关键要素
C.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性
D.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性
[答案]A
[解析]职业怀疑与客观和公正、独立性（并非所有）密切相关。
