2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（16）：审计要素之三方关系
审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。
（一）注册会计师
注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。
按审计准则规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
（二）被审计单位管理层（责任方）
审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任[之二是财务报告编制基础可接受并能为预期使用者获取]，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
[基表公允控错报，信息人员随便要]
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
[真题/单选/2018A]下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（ ）。
A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报
D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件
[答案]C
[解析]管理层认可其对财务报表的责任是审计工作的前提之一[之二是财务报告编制基础可接受并能为预期使用者获取]。
（三）预期使用者
预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份经审计的反映财务状况的财务报表，那么银行就是该审计报告的预期使用者。
在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。
管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一预期使用者。
[真题/单选/2018A]下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是（ ）。
A.被审计单位的股东
B.被审计单位的管理层
C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师
D.向被审计单位提供贷款的银行
[答案]C
[解析]注册会计师对财务报表进行审计，应当独立于预期使用者，更不能是预期使用者。
[真题/单选/2016]下列有关审计业务的说法中，正确的是（ ）。
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的
[答案]B
