2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（13）：合理保证与有限保证
注册会计师提供的保证程度与确定的可接受风险水平成反向互补的变动关系。两者之“和”等于100%。
审计提供的合理保证属于高水平保证。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。
审阅提供的有限保证低于审计业务的保证水平。注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。
合理保证与有限保证的区别 | ||
业务类型 区别 | 合理保证 （财务报表审计） | 有限保证 （财务报表审阅） |
目标 | 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 | 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 |
证据收集程序 | 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | 通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 |
所需证据数量 | 较多 | 较少 |
检查风险 | 较低 | 较高 |
财务报表的可信性 | 较高 | 较低 |
提出结论的方式 | 以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年l2月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。” | 以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。” |
[真题/多选/2018A]下列有关鉴证业务保证程度的说法中，正确的有（ ）。
A.审计提供合理保证，审阅和其他鉴证业务提供有限保证
B.合理保证是高水平的保证、有限保证是中等水平的保证
C.合理保证以积极方式得出结论，有限保证以消极方式得出结论
D.合理保证所需证据数量较多，有限保证所需证据数量较少
[答案]CD
[解析]A：其他鉴证业务并非必然提供有限保证。B：鉴证业务包括合理保证与有限保证，不存在中等水平的保证程度。
[真题/单选/2017]下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅
B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同
C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅
[答案]C
[解析]审计的保证程度高于审阅（D正确），所以审计所需的证据多于审阅（A正确），而且要求审计以积极的方式表述结论，审阅以消极的方式表述结论（B正确）。C本末倒置：审阅通常仅采用询问和分析程序获取证据，审计程序不仅包括询问与分析，而且包括则检查、观察、函证、重新计算、重新执行等程序，远多于审阅程序。
