2020年注册会计师《审计》冲刺讲义（5）：客户关系和具体业务的接受与保持
质量控制要素3 客户关系和具体业务的接受与保持
1.要素3.1 具体业务的接受与保持
只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
①能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源；
②能够遵守相关职业道德要求；
③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。
2.要素3.2 考虑客户的诚信情况
绝大多数的审计问题都来源于不诚信的客户。注册会计师应当了解客户的诚信。
（1）考虑的主要事项
针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：
①客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；
②客户的经营性质，包括其业务；
③有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；
④客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；
⑤工作范围受到不适当限制的迹象；
⑥客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
⑦变更会计师事务所的理由；
⑧关联方的名称、特征和商业信誉。
（2）获取相关信息的途径
①与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论；
②询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户同行等第三方；
③从相关数据库中搜索客户的背景信息。例如，客户的年报、向监管机构提交的报告。
如果通过上述途径无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，会计师事务所应当评估其对业务风险的影响。如认为必要，考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查。[有条件、无名份、不提倡]
会计师事务所对客户诚信的了解程度，通常将随着与该客户关系的持续发展而增加。
3.要素3.3 考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源
事务所在承接新业务前应当评价专业胜任能力，具体的事项包括：
①事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；
②事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；
③事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；
④需要时是否能够得到专家的帮助；
⑤如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；
⑥事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。
在资源不足的情况下，不接受新的客户更为关键。如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低。
4.要素3.4 对客户关系和具体业务的接受与保持的评估形成审计工作底稿。
【案例】2012年真题
（5）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
『答案解析』不符合规定。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。
