2015年注册会计师《税法》讲义（399）：劳务报酬所得的征税问题

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劳务报酬所得的征税问题（掌握，能力等级2）

（一）应纳税所得额的计算P380

1.每次收入不足4000元的

应纳税所得额=每次收入额-800元

每次收入4000元以上的

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

2.关于“次”的规定P375

劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次

（二）适用税率

劳务报酬所得适用20%的比例税率；但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。

其具体办法是：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元的，为畸高收入；对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成。

案例：某演员一次获得表演收入60000元，其应适用于加征5成的情况。

答案及解析：应纳税所得额=60000×（1-20%）=48000（元）

应纳个人所得税税额=48000×30%-2000=12400（元）。

或:应纳个人所得税税额=20000×20%+28000×30%

=4000+8400=12400（元）。

（三）应纳税额计算公式

按次计税：

①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%

②每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%

③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

（四）劳务报酬所得为纳税人代付税款（不含税所得）的特殊计税

代付税款（不含税所得）的计算公式

（1）不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以下的：

应纳税所得额＝(不含税收入额-800)÷(1-税率)

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

（2）不含税收入额为3360元（即含税收入额4000元）以上的：

应纳税所得额＝[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

或：应纳税所得额＝[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷换算系数

解释：关于换算系数：

适用20%税率的，换算系数=1-20%×(1-20%)=84%

适用30%税率的，换算系数=1-30%×(1-20%)=76%

适用40%税率的，换算系数=1-40%×(1-20%)=68%

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

解释：代扣税款与代付税款比较