2015年注册会计师《税法》讲义（398）：在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题

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在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题（能力等级3）（P390-392）

首先，关于工资、薪金所得来源地的确定。要明确工资薪金的来源地与支付地是可能存在差异的。其次，在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。

归纳与说明：（1）在中国境内无住所的个人，我国对其实施税收管辖权的范围，随着其居住时间的增长而扩大。从不足90天（协定期间183天），到1年，再到5年，随时间段的增长，应税所得来源的范围不断扩大。具体规则如下图：

2004年7月1日开始实施的计税公式，更好体现了非居民纳税人的来自境外所得不在我国纳税的原则。明确了境内所得与境外所得在计算上的划分方法。

（2）高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。——职务期间不论履职地点是在境内境外，在境内工作职责的所得应在我国纳税。在境外为履行在我国工作职责的所得也应在我国纳税。

例题11-13：（P392）某外籍个人（其所属国与中国签订税收协定）在2012年1月1日起担任中国境内某外商投资企业的副总经理，由该企业每月支付其工资20000元，同时，该企业外方的境外总机构每月也支付其工资4000美元。其大部分时间实在境外履行职务，2012年来华工资时间累积180天，根据规定，其2012年度在我国的纳税义务确定为：

境内支付的工资20000元——全在我国纳税

副总经理在华180天

境外支付的工资（如果该个人所属国与我国未签订税收协定）——属于境内180天的部分也在我国纳税

（3）上述个人凡工作不满一个月的，应进行推算，步骤如下：

①按日工资和当月天数推算成月工资；

②按月工资计算全月税款水平；

③将全月税款水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的税款。

对中国境内无住所个人的个人所得税政策的持续运用问题（P392）：

对在中国境内无住所，居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。关于5年期限的具体计算：个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一纳税年度内均居住满1年。

关于个人在华居住满5年以后纳税义务的确定：个人在中国境内居住满5年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就该年内来源于境内的所得纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按“来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在境内的机构、场所所负担的部分，免予申报缴纳税款”的规定确定纳税义务，并从再次居住满1年的年度起重新计算5年期限。