2015年注册会计师《审计》讲义（296）：已审计财务报表重大不一致

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需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时的措施

在审计报告中发表非无保留意见：

（1）如果该事项对财务报表虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应当出具保留意见的审计报告，将这些对审计意见有较大影响的事项在审计报告中明确提出，并说明其理由，指出该事项对被审计单位财务报表可能产生的影响；

（2）如果需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，并且该事项对财务报表影响程度超出一定范围，以致财务报表不符合会计准则和相关会计制度的规定，不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师就不能发表保留意见，而只能发表否定意见。

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需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施

（1）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通

此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：

①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致

②拒绝提交审计报告

③解除业务约定

（2）基于谨慎考虑，注册会计师应当征询律师等法律专家的意见。

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需要修改已审计财务报表时的措施

（1）审计报告日后至财务报表报出日前识别的事实；

（2）财务报表报出后识别的事实，采取相应的措施。

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需要修改其他信息且管理层同意修改时的措施

（1）如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，同时管理层同意修改，注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序；

（2）注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。

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需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施

如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。