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企业政策性搬迁所得税管理办法
（一）企业政策性搬迁所得税政策的适用范围
1.企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：
（1）国防和外交的需要；
（2）由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；
（3）由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；
（4）由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；
（5）由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；
（6）法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。
2.核算和管理。企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定。
（二）搬迁收入
企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。
特别提示：由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。
（三）搬迁支出
企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。
1.搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
2.资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。
企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。
（四）搬迁资产税务处理
1.企业搬迁的资产（原资产）
企业政策性搬迁所涉及的资产，区分两种情况进行处理：一是，搬迁后原资产经过简单安装或不安装（如无形资产）仍可以继续使用的，在该资产重新投入使用后，继续计提折旧或摊销；二是，搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的，应按该资产的净值加上大修理支出，作为该资产的计税成本。在该资产重新投入使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧或摊销。同时，该大修理支出应进行资本化，不得从搬迁收入中扣除。
2.企业搬迁期间新购置的各类资产（新购置资产）
企业政策性搬迁期间新购置的资产，应按规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限，其支出不得从搬迁收入中扣除。
例外规定：本政策施行之前（2012年10月1日前）已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。（新增）
企业政策性搬迁被征用的资产，采取资产置换的，其换入资产的计税成本按被征用资产的净值，加上换入资产所支付的税费（涉及补价，还应加上补价款）计算确定。（新增）
3.企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。
（五）应税所得
1.搬迁所得的基本规定和涉税处理
企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。
企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。
企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。
企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：
（1）在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。
（2）自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。
上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。
解释：企业政策性搬迁收入和支出不直接参与日常经营的核算，只计入搬迁完成年度的应纳税所得额。
2.搬迁完成年度的确认
（1）下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：
①从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。
②从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。
（2）企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：
①搬迁规划已基本完成；
②当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。
企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。
3.政策性搬迁对企业弥补亏损年度的影响
企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。
例题：某企业于2008年度发生经营亏损600万元，至2011年度尚未弥补完毕，按照政府的要求该企业在2012年5月起停产进行政策性搬迁，2015年4月底完成搬迁，则其2008年的亏损的最后一个弥补年度是2015年。
解析：企业2008年的亏损的5年抵亏的最后期限本应在2013年，但是由于企业2012年进行政策性搬迁停止生产经营无所得，从搬迁的次年（即2013年）起，至搬迁完成年度前一年度（即2014年）止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。其亏损弥补年度是：2009年、2010年、2011年、2012年、2015年，故其2008年的亏损的最后一个弥补年度是2015年。
（六）征收管理
1.企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁
入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。
2.企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：
（1）政府搬迁文件或公告；
（2）搬迁重置总体规划；
（3）拆迁补偿协议；
（4）资产处置计划；
（5）其他与搬迁相关的事项。
3.企业迁出地和迁入地主管税务机关发生变化的，由迁入地主管税务机关负责企业搬迁清算。
4.企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。
