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丧失控制权情况下处置子公司投资的处理
企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照长期股权投资的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。
（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当日的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
如果处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
（1）这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
（2）这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
（3）一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
（4）一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
例题：20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。甲公司和丙公司于20×8年1月1日签订一揽子交易，分别于20×8年1月1日和20×9年1月1日转让持有的40%和30%乙公司股权并最终丧失控制权,假定第一次出售股权投资后甲公司不再对乙公司实施控制。20×8年1月1日和20×9年1月1日转让价分别为280万元和260万元。
20×7年1月1日至20×7年12月31日，乙公司按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，无其他所有者权益变动。
20×8年1月1日至20×8年12月31日，乙公司按购买日公允价值计算实现的净利润60万元，无其他所有者权益变动。
20×9年1月1日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余30%股权的公允价值为260万元。
假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。
要求：
（1）编制甲公司20×8年1月1日转让乙公司40%股权个别报表相关会计分录。
（2）编制甲公司20×8年1月1日转让乙公司40%股权合并报表相关会计分录。
（3）编制甲公司20×9年1月1日转让30%乙公司股权个别报表相关会计分录。
（4）编制甲公司20×9年1月1日转让30%乙公司股权合并报表相关会计分录。
答案：
(1)甲公司20×8年1月1日个别报表处理
①确认部分股权处置收益
借：银行存款 2800000
贷：长期股权投资 2400000（6000000×40%）
投资收益 400000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资 300000
贷：盈余公积 30000（500000×60%×10%）
利润分配 270000（500000×60%×90%）
经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为390万元（600×60%+30）。
（2）甲公司20×8年1月1日合并报表处理
①对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益 200000
贷：盈余公积 20000(500000×40%×10%)
未分配利润 180000(500000×40%×90%)
②将处置价款280万元与处置投资对应的享有该子公司净资产份额260万元（650×40%）的差额确认其他综合收益
借：投资收益 200000
贷：资本公积 200000
(3)甲公司20×9年1月1日个别报表处理
出售30%股权投资20×9年1月1日账面价值=（390+60×60%）×1/2=213（万元）
借：银行存款 2600000
贷：长期股权投资 2130000
投资收益 470000
(4)甲公司20×9年1月1日合并报表处理
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 2600000
贷：长期股权投资 2130000
投资收益 470000
②将其他综合收益转入丧失控制权当期的损益
借：未分配利润——年初 200000
贷：资本公积 200000
借：资本公积 200000
贷：投资收益 200000
