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合并财务报表
1.同一控制下企业合并
多次交易分步实现的同一控制下企业合并,合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益,以及其他净资产变动部分,在合并财务报表中予以冲回,即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益,并转入资本公积(资本溢价或股本溢价)。
合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下。
2.非同一控制下的企业合并
合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值。
提示:
(1)购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。
(2)比较购买日合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的份额,确定购买日应予确认的商誉,或者应计入发生当期损益的金额。
(3)购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的,与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。
(4)购买方应在附注中披露其在购买日之前持有被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
例题:甲公司于2014年1月1日以货币资金3400万元取得了A公司30%的有表决权股份,对A公司能够施加重大影响,A公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000万元(与账面价值相等)。
A公司2014年度实现净利润1000万元,未支付现金股利,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2015年1月1日,甲公司从集团内部以货币资金5000万元进一步取得A公司40%的有表决权股份,因此取得了控制权。合并日A公司在该日所有者权益的账面价值为12200万元(与最终控制方而言的持续计算的账面价值相等,最终控制方此前编制合并财务报表时无商誉),其中:股本5000万元,资本公积2400万元,盈余公积480万元,未分配利润4320万元。
假定
①假定甲公司2015年1月1日“资本公积——股本溢价”金额为2000万元;
②不考虑所得税和内部交易的影响。
要求:
(1)编制2014年1月1日至2015年1月1日甲公司对A公司长期股权投资的会计分录。
(2)计算2015年1月1日甲公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
(3)合并日在合并财务报表工作底稿中编制相关会计分录。
答案:
(1)
①2014年1月1日
借:长期股权投资——成本 3400
贷:银行存款 3400
②2014年12月31日
借:长期股权投资——损益调整 300(1000×30%)
贷:投资收益 300
借:长期股权投资——其他权益变动 60(200×30%)
贷:资本公积——其他资本公积 60
③2015年1月1日
合并日长期股权投资成本=12200×70%=8540(万元),新增长期股权投资成本=8540-(3400+300+60)=4780(万元)。
借:长期股权投资 4780
资本公积——股本溢价 220
贷:银行存款 5000
(2)长期股权投资账面价值为8540万元。
(3)
①调整权益法核算业务:
借:投资收益 300
贷:资本公积——股本溢价 300
借:资本公积——其他资本公积 60
贷:资本公积——股本溢价 60
②编制合并日抵消分录:
借:股本 5000
资本公积 2400
盈余公积 480
未分配利润 4320
贷:长期股权投资 8540
少数股东权益 3660(12200×30%)
例题:长江公司于2014年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的所有者权益,对大海公司能够施加重大影响,大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。
2014年1月1日,大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。购买日,该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为100万元,剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。
大海公司2014年度实现净利润1000万元,没有支付股利,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。
2015年1月1日,长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益,因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元,其中:股本5000万元,资本公积2200万元,盈余公积480万元,未分配利润4320万元;可辨认净资产的公允价值是12300万元。
2015年1月1日,大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元,账面价值为90万元,剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧,无残值。
已知:原30%股权在该日的公允价值为3915万元。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。
假定不考虑所得税和内部交易的影响。
要求:
(1)编制2014年1月1日至2015年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
(2)计算2015年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。
(4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
(5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵消分录。
答案:
(1)
①2014年1月1日
借:长期股权投资——成本 3100
贷:银行存款 3100
借:长期股权投资——成本 200(11000×30%-3100)
贷:营业外收入 200
②2014年12月31日
借:长期股权投资——损益调整 294
[1000-(300-100)÷10]×30%
贷:投资收益 294
借:长期股权投资——其他权益变动 60
贷:资本公积——其他资本公积 60
③2015年1月1日
借:长期股权投资 5220
贷:银行存款 5220
借:长期股权投资 3654
贷:长期股权投资——成本 3300
——损益调整 294
——其他权益变动 60
(2)长期股权投资账面价值=3100+200+294+60+5220=8874(万元)。
(3)长江公司对大海公司投资形成的商誉=(3915+5220)-12300×70%=525(万元)。
(4)
借:固定资产 300
贷:资本公积 300
(5)将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值,调整金额=3915-(3100+200+294+60)=261(万元)。
借:长期股权投资 261
贷:投资收益 261
将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的资本公积转入投资收益:
借:资本公积 60
贷:投资收益 60
(6)
借:股本 5000
资本公积 2500(2200+300)
盈余公积 480
未分配利润 4320
商誉 525
贷:长期股权投资 9135(3915+5220)
少数股东权益 3690