2015年注册会计师《会计》基础辅导讲义（403）：非同一控制下控股合并的会计处理

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非同一控制下的控股合并

1.长期股权投资的初始投资成本确定

参见第四章内容。

2.购买日合并财务报表的编制

购买日抵消分录：

　　借：股本

　　　　资本公积

　　　　盈余公积

　　　　未分配利润

　　　　商誉（借方差额）

　　　贷：长期股权投资

　　　　　少数股东权益

　　　　　盈余公积或未分配利润（贷方差额）

教材例24-3：沿用例24-2：的有关资料，P公司在该项合并中发行1000万股普通股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。

（1）确认长期股权投资：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　8750

　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　7750

（2）计算确定商誉：

假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额

=8750-10850×70%=1155（万元）

表24-2资产负债表（简表）20×7年6月30日单位：万元

（3）编制调整和抵销分录：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　195

　　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1650

　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　5345

　　借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　6845

　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　1005

　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1155

　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　8750

　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　3255

（4）编制合并资产负债表如表24-3所示。

表24-3资产负债表（简表）20×7年6月30日单位：万元