2015年注册会计师《审计》讲义（248）：与组成部分注册会计师的沟通
一、总体要求（理解）
1.如果集团项目组与组成部分注册会计师之间未能建立有效的双向沟通关系，则存在集团项目组可能无法获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据的风险。
2.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。
二、集团项目组向组成部分注册会计师的通报
1.通报的要求
集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。
2.集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容
（1）明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用；
（2）组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容；
（3）在组成部分注册会计师知悉集团项目组将利用其工作的前提下，要求组成部分注册会计师确认其将配合集团项目组的工作；
（4）与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
（5）在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下，组成部分的重要性和针对特定类别的交易、账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平以及临界值，超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报；
（6）识别出的与组成部分注册会计师工作相关的、由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
（7）集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方。
三、组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项（理解掌握）
集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括：
1.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；
2.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；
3.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；
4.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；
5.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）；
6.表明可能存在管理层偏向的迹象；
7.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；
8.组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；
9.可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项；
10.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。
四、集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通
1.与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层讨论在评价过程中发现的重大事项；
2.确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分；
如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。
