综合题
◎A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下:
(1)2007年1月1日,A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张,每张面值100万元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次还本,另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资,经计算确定其实际利率为3%。
(2)2007年5月1日,甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)2007年12月31日,A公司持有的该债券公允价值为2 500万元。
(4)2008年,甲公司发生严重财务困难,虽仍可支付该债券当年的票面利息,但预计未来现金流量将受到严重影响,2008年底,A公司经合理估计,预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。
假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)
要求:
(1)编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录;
(2)计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本,并编制有关分录;
(3)编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录;
【正确答案】:(1)2007年1月1日
借:持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 366.38
贷:银行存款 2 366.38
(2)2007年12月31日,对于该项持有至到期投资:
A公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)
A公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)
所以2007年底,该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)
相关分录为:
借:应收利息 140
贷:持有至到期投资——利息调整 69.01
投资收益 70.99(2 366.38×3%)
借:银行存款 140
贷:应收利息 140
(3)2008年12月31日
借:应收利息 140
贷:持有至到期投资——利息调整 71.08
投资收益 68.92(2 297.37×3%)
借:银行存款 140
贷:应收利息 140
未计提减值准备时,该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元)
应计提的减值准备=2 226.29-2 000=226.29(万元)
借:资产减值损失 226.29
贷:持有至到期投资减值准备 226.29
计提减值后,该项持有至到期投资的摊余成本=2 000(万元)。
【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】
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