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模拟练习：综合题3~4

3、甲上市公司(以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。

该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6%。自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。

其他相关资料如下：

(1)2009年1月1日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

(2)2010年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。

假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用;

②每年年末计提债券利息和确认利息费用;

③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本;

④不考虑其他相关因素;

⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473;

⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求：(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

(3)编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

(4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(5)计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

(6)编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

4、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2010年度和2011年度发生的有关交易和事项如下：

(1)2010年12月20日，甲公司因产品质量不合格被消费者起诉，要求赔偿所造成的财产损失100万元;12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉，赔偿50万元的可能性为70%，赔偿80万元的可能性为30%。甲公司很可能从直接责任人处追偿10万元。

(2)甲公司2011年1月1日至4月15日，发生的相关交易和事项资料如下：

①1月14日，甲公司收到C公司退回的2010年10月4日购入的一批商品，同时收到税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为300万元，增值税为51万元，销售成本为200万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2011年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司已于2010年度针对该笔应收账款计提坏账准备10万元。

②2月10日，董事会审议通过2010年度利润分配方案，决定以公司2010年末总股本为基数，分配现金股利1 000万元。

③2月1日，甲公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误，2010年实际已完成合同30%，款项未结算。

该业务系2010年2月，甲公司与D公司签订一项为期3年、金额900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2010年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。

假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。

(3)其他资料：

①甲公司适用的所得税税率为25%;2010年度报表于2011年4月15日对外报出，2010年度所得税汇算清缴于2011年4月30日完成，在此之前发生的2010年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

②不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

要求：(1)根据资料一判断甲公司是否应当将或有事项相关的义务和权利确认预计负债和其他应收款，如确认，编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

(2)根据资料二中相关资产负债表日后事项，判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。判断为调整事项的，编制相关的调整分录。(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示)

答案部分

3、【正确答案】：(1)可转换公司债券负债成份的公允价值

=100 000×0.7473+100 000×4%×4.2124

=91 579.6(万元)

应计入资本公积的金额

=100 000-91 579.6

=8 420.4(万元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4

贷：应付债券——可转换公司债券——面值　　　100 000

资本公积——其他资本公积　　　　　　　 8 420.4

(2)2009年12月31日应付利息

=100 000×4%=4 000(万元)

应确认的利息费用

=91 579.6×6%=5 494.78(万元)

(3)借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　5 494.78

贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　 4 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整　1 494.78

(4)借：应付利息　　　4 000

贷：银行存款　　　4 000

(5)转换日转换部分应付债券的账面价值

=(91 579.6+1 494.78)×40%

=37 229.75(万元)

转换的股数=37 229.75÷10=3 722.98 (万股)

支付的现金=0.98×10=9.8(万元)

(6)借：应付债券——可转换公司债券——面值 40 000

资本公积——其他资本公积　　　　　　3 368.16 (8 420.4×40%)

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　3 722

应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[(8 420.4-1 494.78)×40%]

资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　36 866.11

库存现金　　　　　　　　　　　　　　 　9.8

【答案解析】：

【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】

4、【正确答案】：(1)资料(1)需要确认预计负债。会计分录如下：

借：营业外支出 50

贷：预计负债 50

不能确认其他应收款，因为补偿金额只有在基本确定能收到时才能作为资产单独确认，而资料(1)中很可能取得赔偿，因此不能确认资产。

(2)事项①属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 300

应交税费——应交增值税(销项税额) 51

贷：应收账款 351

借：库存商品 200

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 200

借：坏账准备 10

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 10

借：应交税费——应交所得税 25〔(300-200)×25%〕

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 25

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5(10×25%)

贷：递延所得税资产 2.5

事项②属于非调整事项。

事项③属于调整事项。

借：应收账款 90

贷：以前年度损益调整——调整营业收入　 90(900×10%)

借：以前年度损益调整——调整营业成本 60

贷：劳务成本 60(600×10%)

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 7.5[(90-60)×25%]

贷：应交税费-应交所得税 7.5

合并编制结转以前年度损益调整科目的分录：

借：利润分配——未分配利润 45

贷：以前年度损益调整 45

借：盈余公积 4.5

贷：利润分配——未分配利润 4.5

【答案解析】：

【该题针对“日后调整事项(综合)”知识点进行考核】