第二章 金融资产

　　知识点六、交易性金融资产的会计处理

　　（一）企业取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产-成本（公允价值，倒挤计算得出的）

　　　　投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）

　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：银行存款等

　　教师提示：

　　1.交易性金融资产入账成本＝公允价值＝支付的全部买价－交易费用－已经宣告未发放的股利（或已经到期尚未收到的利息）；

　　2.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。

　　3.此时的股利或利息，属于在购买时已经宣告发放的或者已经到了付息期的。这里投资的债券，必须是“分期付息，一次还本”的，才可能产生这部分应收利息。

　　购入后收到这部分股利或者利息，账务处理如下：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利（或应收利息）

　　（二）持有期间的股利或利息

　　借：应收股利（投资后被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

　　　　应收利息（投资后在资产负债表日计算的应收利息）

　　　　贷：投资收益

　　（三）资产负债表日公允价值变动

　　1.公允价值上升

　　借：交易性金融资产-公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产-公允价值变动

　　（四）出售交易性金融资产

　　教材的处理方法

　　借：银行存款 （实际收到的金额）

　　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 （账面余额，或借方）

　　　　　　投资收益 （倒挤差额，或借方）

　　同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益

　　　（或作相反分录）

　　教师提示：

　　交易性金融资产考核，可能的要点：

　　①购买交易性金融资产时交易费用的处理。（与其他金融资产、长期股权投资都不同）

　　②交易性金融资产出售时“投资收益”额的计算；（在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本）

　　③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系。

　　④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑：交易费用（负数）；持有期间的股利或利息（正数）；转让时的投资收益（正数、负数都有可能）。