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价格鉴证师《鉴证理论与实务》辅导：无形资产价格鉴证6

一、专利权的价格鉴证

专利权是国家专利机关依法批准的发明人或其权利受让人对其发明成果，在一定期间内享有的独占权或专有权。任何人如果要利用该项专利进行生产经营活动或出售使用该项专利制造的产品，需事先征得专利权所有者的许可，并付给报酬。授予专利权的对象一般包括发明、实用新型和外观设计。专利权主要采用的价格鉴证方法是收益法，特殊情况下也可以采用成本法。

(一)收益法

收益法的应用问题已在前面的有关章节中做了详细介绍。就专利价格鉴证而言，主要的问题是确定专利权的收益额及其相关技术参数。专利权的收益额是指直接由专利权带来的预期收益。对于收益额的测算，通常可以通过直接测算超额收益和通过利润分成率测算获得。超额收益的来源，在于收入的增加和成本费用的节约，因此，我们可以将专利划分为收人增长型专利和费用节约型专利。收入增长型专利是指专利权应用于生产经营过程，能够使得生产产品的销售收入增大的专利。增大的原因在于： (1)生产的产品能够以高出同类产品的价格销售，获得垄断加价利润; (2)生产的产品采用与同类产品相同价格的情况下，销售数量增加，市场占有率扩大，从而获得超额利润。第一种原因形成的超额收益可以用下式计算： R=【(P2一Pl)Qj(1一T) 式中：R--超额收益; P2--使用专利权技术生产产品的价格; P1--不使用专利权技术生产产品的价格; Q一产品销售量(此处假定销售量不变); T-一所得税率。第二种原因形成的超额收益可以用下式计算： R=[(Q2一Ql)P](1一T) 式中：R--超额收益; Q2--使用专利权技术生产产品的销售量： Q1--未使用专利权技术生产产品的销售量; 卜-产品的价格(此处假定价格不变); T-～所得税率。费用节约型的专利，是指专利权的应用，使得生产产品中的成本费用降低，从而形成超额收益。可以用下式计算为投资者带来的超额收益： R=[(C1一Q)Q](1一T) 式中：R--超额收益; Q--使用专利权技术后产品的单位成本; C1--未使用专利权技术的产品单位成本; Q一产品销售量(此处假定销售量不变); T_一所得税率。以上分别介绍了收入增长型和费用节约型专利的超额收益计算方法。当超额收益产生是由收入变动和成本变动共同形成的结果时，价格NiJEAN应根据实际情况，加以综合性的运用和测算。采用利润分成率测算专利技术收益额，即以专利技术投资产生的收益为基础，按一定比例(利润分成率)分成确定专利技术的收益。利润分成率反映专利技术对整个利润额的贡献程度。因而，利润分成率是对专利技术与结合的资产共同形成的利润的分成，通常采用一种变通的方法，即以销售收入分成率替代利润分成率。下面通过案例说明专利权价格鉴证过程。例：北京某科技发展公司4年前自行开发了一项技术，并获得发明专利证书，专利保护期20年。现在，该公司准备将该专利技术出售给京郊某乡镇企业。现需要对该项专利技术进行价格鉴证。价格鉴证基准日为1999年12月30日。价格鉴证分析和计算过程如下： (1)价格鉴证对象和价格鉴证目的：北京某科技发展公司系出售该项专利者，转让的是专利技术的所有权。

(2)专利技术鉴定：该技术所具备的基本功能可以从专利说明书以及有关专家鉴定书中得到。此外，该项技术已在北京某科技发展公司使用了4年，产品进入市场，经市场调查，表明该产品深受消费者欢迎，市场潜力较大。 (3)价格鉴证方法选择：该项专利技术具有较强的获利能力，而且，同类型技术在市场上被授权使用情况较多，分成率容易获得，从而为测算收益额提供了保证。因此，决定采用收益法进行价格鉴证。 (4)判断确定估价参数：根据对该类专利技术的更新周期以及产品更新周期的分析，确定该专利技术的剩余使用期限为5 年。根据对该类技术的交易实例的分析，以及该技术对产品生产的贡献性分析，采用对销售收入的分成率为3%。根据过去经营绩效以及对未来的市场需求的分析，对未来5年的销售收入预测

(二)成本法

对专利技术进行价格鉴证采用成本法时，重要的在于分析计算其重置完全成本构成、数额以及相应的成新率。专利分为外购和自创两种，外购专利技术的重置成本确定比较容易。自创专利技术的成本一般由下列因素构成：

1.研制成本。研制成本包括直接成本和间接成本两大类。直接成本是指研制过程中直接发生的费用，间接成本是指与研制开发有关的费用。 (1)直接成本。直接成本一般包括：材料费用，即为完成技术研制所耗费的各种材料费用; 工资费用，即参与研制技术的科研人员和相关人员的费用; 专用设备费，即为研制开发技术所购置或专用设备的摊销; 资料费，即研制开发技术所需的图书、资料、文献、印刷等费用; 咨询鉴定费，即为完成该项目发生的技术咨询、技术鉴定费用; 协作费，即项目研制开发过程中某些零部件的外加工费以及使用外单位资源的费用; 培训费，即为完成本项目，委派有关人员接受技术培训的各种费用; 差旅费，即为完成本项目发生的差旅费用; 其他费用。 (2)间接成本。间接成本主要包括：管理费，即为管理、组织本项目开发所负担的管理费用; 非专用设备折旧费，即采用通用设备、其他设备所负担的折旧费; 应分摊的公共费用及能源费用。

2.交易成本。发生在交易过程中的费用支出，主要包括：技术服务费，即卖方为买方提供专家指导、技术培训、设备仪器安装调试及市场开拓的费用; 交易过程中的差旅费及管理费，即谈判人员和管理人员参加技术洽谈会及在交易过程中发生的食宿及交通费等; 手续费，指有关的公证费、审查注册、法律咨询费等; 税金，即无形资产交易、转让过程中应交纳的营业税。由于价格鉴证目的不同，其成本构成内涵也不一样，在价格鉴证时应视不同情况考虑以上成本的全部或一部分。下面举例说明成本法用于专利技术价格鉴证的过程。例：某公司有一项专利技术(实用新型)，两年前自行研制开发并获得专利证书。由于经营管理不善，企业经济效益不佳，亏损严重，将要被同行业的另一股份有限公司兼并，需要对该公司全部资产进行价格鉴证。包括对该专利技术所有权进行价格鉴证。价格鉴证分析和计算过程如下：

(1)确定价格鉴证对象。该项专利技术系该公司自行研制开发并申请的专利权，该公司对其拥有所有权。因此，确定的价格鉴证对象是专利技术所有权。 (2)技术功能鉴定。该专利技术的专利权证书、技术检验报告书均齐全。根据专家鉴定和现场勘察，表明该项专利技术应用对于提高产品质量，降低产品成本均有很大作用，效果良好，与同行业同类技术相比较，处于领先水平。至于企业经济效益不佳，产品滞销的原因在于企业管理人员素质较低，管理混乱。 (3)价格鉴证方法选择。由于该公司经济效益欠佳，很难确切地预计该项专利技术的超额收益;同类技术在市场上尚未发现有交易案例，因此，决定选用成本法。 (4)各项价格鉴证参数的估算。首先，分析测算其重置完全成本。该项专利技术系自创形成，其开发形成过程中的成本资料可从企业中获得。具体如下：材料费用 50000元工资费用 l0000元专用设备费8000元资料费 1000元咨询鉴定费 5000元专利申请费 7 4000元培训费 3500元差旅费4000元管理费分摊 2000元非专用设备折旧费分摊 9500元合 计 97000元考虑到专利技术难以复制的特征，各类消耗仍按过去实际发生额计算，对其价格可按价格鉴证基准日价格计算。根据考察、分析和测算，近两年生产资料价格上涨指数分别为3%和4%。因生活资料物价指数资料难以获得，该专利技术开发中工资费所占份额很少，因此，可以将全部费用用生产资料价格指数调整。重置完全成本=97000×(1+3%)×(1+4%)： 103906.4(元) 其次，确定该项专利技术的成新率。该项实用新型的专利技术，法律保护期限为l0年，但根据专家鉴定分析和预测，该项专利技术的剩余使用期限实为6年，由此可以计算成新率为：成新率=老×l00%=75% (5)计算价格鉴证值，做出结论。价格鉴证值=103906.4×75% =77929.8(元) 最后，确定该项专利技术的价值为77929.8元。