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价格鉴证师考试经济学和价格学辅导：税收1

一、税收的含义与分类

（一）税收的含义

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准和程序参与企业和个人的财富分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种经济手段。

与其它取得财政收入的形式相比，税收具有三个特性：强制性、无偿性和固定性。

税收的强制性是指征税凭借的是国家政治权力，通常颁布法令实旋，任何单位和个人都不得违抗；税收的无偿性指的是国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价；税收的固定性指的是征税前就以法律的形式规定了课税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。

（二）税制

税制要素： 税制要素即税收制度基本构成要素，主要包括纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

♦纳税人，纳税人，是税法规定享有法定权力、负有纳税义务的单位和个人。

♦课税对象。课税对象亦称征收对象，是税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。如所得额、财产额等

♦税率。税率，是税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，是计算应纳税额的尺度。

1、定额税率。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。

2、比例税率、累进税率和累退税率。

比例税率是税率的一种形式,即对同一课税对象,不论其数额大小,统一按一个比例征税。

累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。

累退税，"累进税"的对称,指纳税人的负担率随课税对象数额的增加而递减的税。

3、边际税率和平均税率

边际税率，是指在超额累进情况下，对计税基数各级次的增加部分所适用的税率。

平均税率，是全部税额与收入之间的比率。

4、名义税率和实际税率

名义税率即税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比。

实际税率是税收的实际负担率，体现了税收制度和政策真实的作用强度。

5、零税率和负税率

零税率，亦称"税率为零"。

负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

（三）税收的分类

现代国家的税制一般都由多个税种组成，各税种既互相区别又密切相关。按照一定标准将所有的税种分成若干类别，是研究和建设税制的重要前提。税收分类的方法主要有以下几种：

1.按课税对象的性质分类。按课税对象的性质不同可以分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。

(1)流转税是以流通中的商品为课税对象的税类，又称商品税，它包括增值税、消费税、营业税、关税等一些具体的税种。目前，流转税是我国税收制度的主体。

(2)所得税是以纳税人的净收益为课税对象的税类，一般包括公司所得税和个人所得税。在西方国家，社会保障税、资本利得税等一般也划人此类。

(3)资源税是对开发和利用国有各种自然资源的单位和个人就其开发和利用的自然资源为课税对象的一种税。

(4)财产税是指以各类动产和不动产为课税对象的税收，财产税不仅可以对纳税人拥有的财产课税，而且也可以对纳税人转移的财产课税，如遗产税、赠与税等。

(5)行为税，也叫特定行为税，是指对纳税人某些特定行为进行课税的税收。政府开征行为税的目的是为了调节或限制某些特定行为。行为税主要有城乡维护建设税、印花税、证券交易税、车船使用税、固定资产投资方向调节税。

2.按税收管理权限分类。按税种的隶属关系和管理权限可以分为中央税、地方税和共享税。这种划分是由于国家在政治和经济上实行分级管理体制所决定的。其划分方法因国家政体和管理体制的不同而有所不同。一般来说，税源集中、涉及面广、由中央统一管理和归中央使用的税种是中央税；地方税一般是同地方联系密切，税源比较分散，需要因地制宜，由地方统一管理和归地方使用的税种；共享税的收入在中央政府和地方政府之间按一定比例分成。一般中央税、共享税和全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，在一定条件下赋予省级立法机构开征某些新的地方税种的立法权限。

3.按计税依据分类。国家征税时必须按一定的标准将课税对象予以度量。按课税标准可以将税收分为从价税和从量税两大类。以课税对象的价格或金额为课税标准的税收是从价税，如我国的增值税、营业税和所得税等。以课税对象的实物单位数量(数量、重量、容量或体积)为课税标准的税收是从量税，如资源税、车船使用税等。

4.按税负能否转嫁分类。税负转嫁是指纳税人通过提高价格等手段把税款转移给他人负担的一种经济行为或经济现象。按照税负能否转嫁，可将税收分为直接税和间接税两类。

(1)间接税。凡是税负能够或很容易转嫁的税种属于间接税。这类税收的纳税人一般并不是负税人，或者说负税人虽不直接向税务机关纳税，但却要负担税款。商品税属于间接税，其税款很容易通过提高价格的方法转嫁出去，尤其是对需求价格弹性小的商品课征的商品税更容易转嫁。商品税的负税人往往是商品的最终消费者，消费者通过购买商品间接交纳了商品税。

(2)直接税。凡是税款不能或很难转嫁的税收属于直接税。这类税收的纳税人也就是负税人，税款由负税人直接向税务机关交纳。