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价格鉴证师考试经济学和价格学辅导： 

 四、税负转嫁方式和影响因素

（一）税负转嫁方式

只要某种税收的纳税人和负税人不是同一个人，便发生了税负转嫁。税负转嫁的方式主要有以下几种：

第一，前转

纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品的价格的方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。前转是税负转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。

第二，后转

后转即在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁方式。

第三，混转

混转也称"散转"，实际上是前转和后转的混合。这种转嫁方式实践中比较常见。

第四，消转

是指纳税人用降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润，使税负从中得到抵消。消转在实质上是用生产者应得到的超额利润抵补税负，实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了。因此，消转是一种特殊的税收转嫁形式。

第五，旁转

旁转是指纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。例如纳税人用压低运输价格的办法将某课税对象的税负转嫁给运输者负担。

第六，税收资本化

也称"资本还原"，是指生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中。税收资本化是税收后转的一种特殊形式。

（二）影响税负转嫁的因素

1.应税商品供给与需求的弹性

商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。供给弹性较大、需求弹性较小的商品较易转嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的商品不易转嫁。

2.课税商品的性质

生活必需品的税负容易转嫁；非生活必需品的税负不容易转嫁。

3.课税与经济交易的关系

与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的；通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的。

4.课税范围的大小

课税范围越广泛，税负容易转嫁；课税范围越狭窄，税负难以转嫁。

5.税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关。